Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу n А65-27027/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не  вступившего  в законную силу

01 апреля 2009 г.                                                                                      Дело № А65-27027/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 01 апреля 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Семушкина В.С., cудей Кувшинова В. Е., Юдкина А. А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

с участием в судебном заседании:

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани Сулейманова Р.Р. (доверенность от 27 января 2009г. №03-01-11/020383), Муратшиной Л.А. (доверенность от 20 февраля 2009г. №03-01-11/032815),

представителя ОАО АКБ «Ак Барс» Сабирова Д.Р. (доверенность от 23 января 2009г. №7993),

представители Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы №9, Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Казани и ООО «Арское управление торговли» не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 30 марта 2009г. в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, г. Казань, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 31 декабря 2008г. по делу №А65-27027/2007 (судья Якупова Л.М.), принятое по заявлению ОАО АКБ «Ак Барс», г. Казань, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы №9, г. Санкт-Петербург, при участии в деле в качестве третьих лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Казани, г. Казань, и ООО «Арское управление торговли», Республика Татарстан, Арский район, р.п. Арск, о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Акционерный коммерческий банк «Ак Барс» (далее – ОАО «АКБ «Ак Барс», банк) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее – налоговый орган) от 28 сентября 2007 г. № 16-01-48/5.

Решением от 31 декабря 2008г. по делу №А65-27027/20078 Арбитражный суд Республики Татарстан частично удовлетворил заявленные ОАО «АКБ «Ак Барс» требования. Суд первой инстанции признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль в сумме 1598100 руб. 43 коп., налога на имущество в сумме 816537 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2773762 руб. 91 коп., земельного налога в сумме 55800 руб. 48 коп., налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 2079910 руб., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанные суммы налогов. Суд первой инстанции также прекратил производство по делу в части признания решения налогового органа недействительным в части пунктов 1.1, 1.7, 2.3, 5.6, 6. В удовлетворении заявления банка в остальной части было отказано.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить судебное решение в той части, в которой требования банка были удовлетворены, считая его в указанной части незаконным и необоснованным.

ОАО «АКБ «Ак Барс» отклонило апелляционную жалобу по мотивам, приведенным в отзыве на нее и в дополнениях к отзыву.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по мотивам, изложенным в отзыве, поддержала апелляционную жалобу налогового органа.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Казани и ООО «Арское управление торговли» отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

Заседание суда апелляционной инстанции, назначенное на 02 марта 2009 г., было отложено на 30 марта 2009 г. в связи с необходимостью получения дополнительных сведений по делу.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом ходатайства Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы №9 о рассмотрении настоящего дела в отсутствие ее представителя суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы №9, Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Казани и ООО «Арское управление торговли», надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Представитель ОАО «АКБ «Ак Барс» апелляционную жалобу отклонил, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, как законное и обоснованное.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в дополнениях к отзыву на апелляционную жалобу, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ОАО «АКБ «Ак Барс» за 2003, 2004 гг. принял решение от 28 сентября 2007 г. № 16-01-48/5, которым, в частности, доначислил обществу налог на прибыль в сумме 1598100 руб. 43 коп., налог на имущество в сумме 816537 руб., НДС в сумме 2773762 руб. 91 коп., земельный налог в сумме 55800 руб. 48 коп., НДФЛ в сумме 2079910 руб., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанные суммы налогов.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что ОАО «АКБ «Ак Барс» вело налоговый учет с нарушением требований статей 313, 331 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) о порядке отражения операций и сделок в аналитическом учете банка. По мнению налогового органа, данные налоговых деклараций ОАО «АКБ «Ак Барс» по налогу на прибыль за 2003, 2004 гг. отличаются от показателей, отраженных в своде регистров за соответствующие периоды, что якобы свидетельствует о необходимости подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2003, 2004 гг. с отражением указанных показателей.

Суд первой инстанции обоснованно признал указанный довод налогового органа несостоятельным и отклонил его.

Согласно статье 331 НК РФ налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от осуществления (понесенных при осуществлении) банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком признания дохода и расхода.

Аналитическими регистрами по смыслу положений статьи 314 НК РФ являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Статьей 313 НК РФ определен перечень обязательных реквизитов формы аналитических регистров налогового учета. При этом данной статьей установлено, что, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Более того, согласно статье 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Из материалов дела видно, что порядок ведения налогового учета ОАО «АКБ «Ак Барс» и форма регистров определены пунктами 4.2.1.6, 4.2.1.7 учетной политики банка. Как верно указал суд первой инстанции, налоговые регистры, представленные ОАО «АКБ «Ак Барс» в ходе проведения налоговой проверки, соответствуют требованиям статьи 313 НК РФ и учетной политики банка.

Ссылка налогового органа на незаполнение в отдельных аналитических регистрах всех предусмотренных строк, как на доказательство неправомерного ведения аналитического учета, является безосновательной. Материалами дела подтверждается, что банк допустил незаполнение отдельных строк в тех аналитических регистрах, по которым данные налогового учета в полном объеме формируются на основании сведений бухгалтерского учета, а, значит, неполное заполнение аналитических регистров не привело к искажению налогового учета.

Утверждение налогового органа о том, что аналитические регистры ОАО «АКБ «Ак Барс» не отражают порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, несостоятельно. Из содержания статьи 314 НК РФ следует, что понятия аналитический учет и аналитический регистр соотносятся целое и частное, а, значит, именно аналитический учет имеет своей целью обобщение информации для определения налоговой базы, в то время как аналитический регистр характеризует лишь отдельный элемент налоговой базы. Между тем, данные именно аналитического учета ОАО «АКБ «Ак Барс», в соответствии с требованиями статьи 314 НК РФ, надлежащим образом раскрывают порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об обязанности доказывания, налоговый орган не представил никаких доказательств, которые бы свидетельствовали об обратном.

Ссылка налогового органа на необходимость ведения банком сводных налоговых регистров не соответствует законодательству.

Что касается расхождений между данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями по налогу на прибыль, то это объясняется тем, что в 2005, 2006 г. ОАО «АКБ «Ак Барс» вносило изменения в регистры налогового учета в связи с увеличением расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом, произведенные перерасчеты не привели к уменьшению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет.

Суд апелляционной инстанции считает безосновательным утверждение налогового органа об обязанности банка представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2003, 2004 гг. В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, у налогоплательщика есть право, но не обязанность представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Кроме того, как верно указал суд первой инстанции, налоговый орган, в нарушение требований подпункта 12 пункта 3 статьи 100 и пункта 8 статьи 101 НК РФ об оформлении результатов налоговой проверки, не исследовал факты завышения налоговой базы по налогу на прибыль, а исследовал лишь факты ее занижения.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ОАО «АКБ «Ак Барс» вело налоговый учет надлежащим образом и в соответствии с требованиями законодательства.

Налоговый орган доначислил ОАО «АКБ «Ак Барс» налог на прибыль в сумме 993800 руб. 34 коп., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанную сумму налога, на том основании, что банк якобы необоснованно отнес на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, документально неподтвержденные и экономически необоснованные затраты на оплату арендных платежей ООО «Авиакомпания «Тулпар» и ООО «Авиакомпания «Татарстан».

Признавая решение налогового органа в указанной части недействительным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что материалами дела не подтверждается получение банком необоснованной налоговой выгоды при осуществлении хозяйственных операций с перечисленными контрагентами.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к числу прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.

Материалами дела подтверждается, что между ОАО «АКБ «Ак Барс» и ООО «Авиакомпания «Татарстан» был заключен договор от 08 апреля 2002 г. № 20/007/02 (т.8, л.д. 54-56), во исполнение которого последнее передало банку во временное владение и пользование помещение площадью 182 кв.м. в здании, расположенном по адресу: г. Казань, Аэропорт, для хранения предметов залога. Арендная плата была установлена в размере 1638106 руб. 78 коп. В рассматриваемый период ОАО «АКБ «Ак Барс» также заключило договоры от 30 мая 2003 г. № 101/08 (т.8, л.д. 69) и от 30 июня 2003 г. № 152/08 (т.8, л.д. 66) с ООО «Авиакомпания «Тулпар» об аренде складских помещений общей площадью 420 кв. м. (270кв.м. + 150 кв. м.), расположенных по адресу: г. Казань, Аэропорт, для хранения предметов залога. Размер арендных платежей по договорам, заключенным с ООО «Авиакомпания «Тулпар», составил 1943000 руб.

ООО «Авиакомпания «Татарстан» и ООО «Авиакомпания «Тулпар» выставили ОАО «АКБ «Ак Барс» счета-фактуры на оплату арендных платежей (т.8, л.д. 59, 280, 275), которые банк оплатил платежными поручениями от 08 апреля 2003 г. № 8520, от 31 июля 2003 г. № 927 и от 23 июля 2004 г. № 416 (т.8, л.д. 53, 281, 273). Факт предоставления ОАО «АКБ «Ак Барс» во временное владение и пользование упомянутых помещений подтверждается актами от 31 марта 2003 г. № ВР2-493, от 01 июля 2003 г. (т.8, л.д. 58, 279). Утверждение налогового органа о неподтвержденности факта передачи помещения в