Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2009 по делу n А65-27027/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

курсах валют и драгоценных металлов, о новостях бирж, политических, экономических и социальных новостях.

Исходя из изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что информация, полученная при просмотре указанных телепрограмм, была необходима сотрудникам банка, занятым на должностях, связанных с рынком ценных бумаг. При таких обстоятельствах расходы на оплату спутникового вещания связаны с деятельностью ОАО «АКБ «Ак Барс», направленной на получение дохода.

Что касается факта оказания банку соответствующих услуг, их оплаты и принятия на учет, то данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган неправомерно доначислил ОАО «АКБ «Ак Барс» налог на прибыль, начислил пени и налоговые санкции по указанному эпизоду.

Основанием для доначисления ОАО «АКБ «Ак Барс» в лице его Марийского филиала налога на прибыль в сумме 10885 руб. 16 коп, начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о том, что расходы, понесенные налогоплательщиком на оплату арендованного жилого помещения для директора филиала Валиуллова А. Х., якобы не были направлены на получение дохода.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил указанный довод налогового органа.

В соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым либо коллективным договором, относятся к расходам на оплату труда.

Из материалов дела видно, что на основании приказа от 19 июля 2004г. №36387 Валиуллов А. Х. переведен на должность директора Марийского филиала ОАО «АКБ Барс».

В соответствии с дополнительным соглашением от 09 августа 2004г. к трудовому договору от 19 июля 2004г. №89-кд-1, заключенному между ОАО «АКБ «Ак Барс» и Валиулловым А. Х., банк обязался предоставить работнику в пользование жилые помещения на условиях, предусмотренных договором аренды от 08 августа 2004г., заключенным с Михеевым Н. И. Предметом указанного договора являлась, в свою очередь, передача ОАО «АКБ «Ак Барс» во временное пользование трехкомнатной квартиры общей площадью 64,7. кв., принадлежащей арендодателю - Михееву Н.И. на праве собственности. Размер арендной платы составлял 8500 руб. в месяц и был изменен до 9500 руб. в месяц на основании дополнительного соглашения к договору от 27 декабря 2004 г. №2.

Согласно паспортным данным Валиуллов А. Х. зарегистрирован по адресу: г. Казань, ул. Космонавтов, д.53, кв.107.

Таким образом, расходы по оплате аренды понесены банком в связи с исполнением Валиулловым А.Х. трудовых обязанностей директора Марийского филиала ОАО «Ак Барс банк».

При таких обстоятельствах указанные затраты обоснованно отнесены банком на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, как расходы на оплату труда.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правильно признал решение налогового органа недействительным в указанной части.

Налоговый орган доначислил ОАО «АКБ «Ак Барс» в лице его Санкт-Петербургского филиала налог на имущество на том основании, что банк якобы неправомерно не включил в налоговую базу остаточную стоимость основных средств, учитываемых на балансе головной организации, но фактически находящихся в распоряжении данного филиала.

Суд первой инстанции дал надлежащую оценку указанному доводу налогового органа.

Материалами дела подтверждается, что между ООО «РОНИС» и ОАО «АКБ «Ак Барс» был заключен договор от 26 декабря 2001 г. №3-НЖ-П2 (т.4, л.д. 11) о долевом участии в строительстве жилого дома, расположенного по адресу: г. Санкт-Петербург, Поварский переулок, 2. Актом приема-передачи от 04 июля 2002г. №1/84-25 (т.4, л.д.16) подтверждается передача двух нежилых помещений 7-Н и 8-Н, расположенных по указанному адресу, общей площадью 867,9 кв.м стоимостью 27840198 руб. 61 коп. Право собственности на данные помещения зарегистрировано за ОАО «АКБ «Ак Барс» 02 декабря 2002 г., о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права серии 78 ВЛ №№615001, 615002.

Из материалов дела также усматривается, что в результате завершения строительства помещения были переданы ОАО «АКБ «Ак Барс» в черновой отделке. С 2003 по 2006 гг. данные помещения не использовались и приводились в состояние, пригодное для размещения в них филиала банка. Данное обстоятельство подтверждается проектом на реконструкцию и капитальный ремонт, актами выполненных работ, актом приемки в эксплуатацию объекта, законченного капитальным ремонтом, подписанного государственной комиссией в 2006 г.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (действовавшего в 2003 г.), налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно статье 374 НК РФ (действующей с 01 января 2004 г.) объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусмотрено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

В соответствии с пунктом 3.1.2 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (Приложение 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации) объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.

Как верно указал суд первой инстанции, норма пункта 3.1.6 указанного Порядка о том, что при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости соответствующая проводка по счетам бухгалтерского учета осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после подачи документов на государственную регистрацию, устанавливает лишь то, что ввод объекта недвижимого имущества в эксплуатацию и отражение его на балансе кредитной организации в качестве основного средства до государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества невозможен, а не то, что факт регистрации права собственности на недвижимое имущество свидетельствует о вводе объекта в эксплуатацию.

Исходя из оценки изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что ОАО «АКБ «Ак Барс» правомерно не включило в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий (в 2003г.) и по налогу на имущество организаций (в 2004г.) по месту нахождения своего Санкт-Петербургского филиала остаточную стоимость основных средств, числящихся на балансе головной организации и фактически находящихся в распоряжении подразделения по месту его нахождения. При таких обстоятельствах налоговый орган неправомерно доначислил ОАО «АКБ «Ак Барс» налог на имущество в сумме 816537 руб., начислил пени и налоговые санкции, приходящиеся на указанную сумму налога.

Налоговый орган доначислил ОАО «АКБ «Ак Барс» в лице его Альметьевского филиала земельный налог в сумме 140040 руб. с земельного участка площадью 3600 кв.м.

Суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога в сумме 44973 руб. 22 коп. с земельного участка площадью 1156 кв.м.

Из материалов дела видно, что на основании постановления Главы администрации Альметьевского района и г. Альметьевска от 16 октября 2001г. №2371 (т.4, л.д.55) Альметьевскому филиалу банка был предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 3600 кв.м. под строительство здания с подземными гаражами по ул. Ленина с северной стороны жилого дома №113. Постановлением главы администрации Альметьевского района и г. Альметьевска от 22 ноября 2004г. №4157 (т. 4, л.д. 56) право постоянного (бессрочного) пользования указанным земельным участком прекращено. Согласно пунктам 2 и 2.1 упомянутого постановления Альметьевскому филиалу ОАО «АКБ «Ак Барс» предоставлен в аренду сроком на 3 года земельный участок площадью 2444 кв.м., расположенный по тому же адресу для строительства здания, а земельный участок площадью которая 1156 кв.м. передан в земли запаса г. Альметьевск. Земельному участку площадью 2444 кв.м. по адресу: г. Альметьевск, ул. Ленина с северной стороны жилого дома №113, присвоен кадастровый номер 16:45:01 01 19:0794, который указан в кадастровом плане (т.4, л.д.61).

Изложенные доказательства со всей достоверностью подтверждают тот факт, что ОАО «АКБ «Ак Барс» использовало для строительства здания филиала площадью 2444 кв.м. земельный участок площадью именно 2444 кв. м.

Вопреки требованиям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговый орган не представил никаких доказательств, которые бы свидетельствовали о фактическом использовании банком земельного участка площадью 3600 кв.м. до принятия постановления главы администрации Альметьевского района и г. Альметьевска от 22 ноября 2004г. №4157.

Данный подход согласуется с выводами Федерального арбитражного суда Поволжского округа, изложенными в постановлении от 29 января 2008г. по делу №А65-4143/2007. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 мая 2008г. №6160/08 отказано в передаче данного дела в Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Суд первой инстанции правильно отклонил ссылку налогового органа на постановление главы администрации Альметьевского района от 16 января 2001г. №2371, как на основание доначисления земельного налога. В данном постановлении отсутствует перечень объектов, принадлежащих ОАО «АКБ «Ак Барс», которые якобы занимают земельный участок площадью 3600 кв.м.

На основании изложенного суд первой инстанции правильно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога за пользование земельным участком площадью, превышающей 2444 кв. м.

В части отказа в удовлетворении заявления ОАО «АКБ «Ак Барс» в части доначисления земельного налога за пользование участком площадью 1156 кв.м. в порядке апелляционного производства не оспаривается.

Основанием для доначисления ОАО «АКБ «Ак Барс» в лице его Арского филиала земельного налога в сумме 3116 руб. 05 коп., начисления соответствующих сумм пени и налоговых санкций послужил вывод налогового органа о неуплате банком земельного налога с земельного участка площадью 287 кв.м., расположенного по адресу: г. Арск, ул. Большая, д.7.

Суд первой инстанции правильно признал решение налогового органа недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 1700 руб. 26 коп., начисления пени и налоговых санкций, приходящихся на указанную сумму налога.

Из материалов дела видно, что ОАО «АКБ «Ак Барс» имеет в собственности помещения по адресу Республика Татарстан, Арский район, п.г.т. Арск, ул. Большая, д.7, ном. 1-30, пом. 8, 9.

Согласно статье 35 Земельного Кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) при переходе права собственности на здание, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, и необходимой для его использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний его собственник.

Данный вывод содержится также в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 февраля 2001 г. №61, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 09 апреля 2007 г. №03-05-05-02/21.

В силу статьи 1 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991г. № 1738-1 «О плате за землю» (действовавшего в проверяемый период) плату за пользование землями уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Материалами дела подтверждается, что Арский филиал ОАО «АКБ «Ак Барс» заявителя располагается в здании РАЙПО, которое принадлежит банку на праве собственности совместно с двумя другими собственниками. Свидетельства о государственной регистрации права собственности на часть здания получены 21 января 2003 г. и 07 декабря 2004 г. При этом, государственная регистрация данного земельного участка за ОАО «АКБ «Ак Барс» не произведена.

В соответствии со статьей 35 ЗК РФ в случае перехода права собственности на здание к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание.

Согласно статье 16 Закона Российской Федерации от 11 октября 1991г. № 1738-1 «О плате за землю» за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется отдельно каждому пользователю пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

Следовательно, при фактическом пользовании ОАО «АКБ «Ак Барс» частью земельного участка земельный налог должен начисляться пропорционально площади принадлежавших заявителю в рассматриваемый период помещений.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности, постановлениями Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16 декабря 2004 г. № А65-7146/2004, от 24 сентября 2002 г. № А12-3271/2001.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, доля земельного участка, с которого ОАО «АКБ «Ак Барс» должно было исчислить и уплатить земельный налог за 2003 г. и 11 месяцев 2004 г., составляла 130,4 (1083/2382,9*287, где 1083 кв.м. - площадь земельного участка, 2382,9 кв.м. - общая площадь помещений, 287 кв.м. - площадь помещений, принадлежащих Арскому филиалу ОАО «АКБ «Ак Барс»). Следовательно, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2003 г., составила 671 руб. 56 коп (130,4*5,15, где 130,4 - доля земельного участка, принадлежащего банку, 5,15 % - ставка земельного налога, действовавшая в 2003 г. на территории р.п. Арск). По итогам 11 месяцев 2004 г. сумма земельного налога, подлежащего уплате, исходя из действовавшей в 2004 г. ставки 5,67 - составила 677 руб. 75 коп. Поскольку в декабре 2004 г. ОАО «АКБ «Ак Барс» приобрело право собственности на часть здания с помещениями площадью 22,6