Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу n А57-5054/09. Изменить решение

стоимость по налоговой ставке 0 процентов  за июнь 2005 года (т. 1 л.д. 36-42), в которой  налогоплательщик указал:

- по строке 170: сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, реализованных на экспорт и в Республику Беларусь, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт и в Республику Беларусь, нулевая ставка по которым подтверждена 2 157 303 руб. (т. 1 л.д. 38);

- по строке 410: общая сумма налога, принимаемая к вычету 2 157 303 руб. (т. 1 л.д. 39).

Судом первой инстанции установлено и не опровергнуто налоговым органом, что  по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов  за июнь 2005 года ООО «СарТрейд 777» заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по внутреннему рынку по сделкам с контрагентом ООО «КИТ».

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «СарТрейд 777» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Условия и порядок применения налоговых вычетов предусмотрены в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с требованиями статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

Налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты на основании установленных налоговым законодательством первичных документов, подтверждающих факт оприходования товара, его оплату поставщику с учетом налога на добавленную стоимость при наличии счетов-фактур.

Для применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать реально понесенные затраты, то есть сделка между покупателем и поставщиком должна иметь реальный характер. В случае, когда произведенные налогоплательщиком расходы по оплате сумм налога не обладают характером  реальных затрат, не возникают условия для признания таких сумм фактических уплаченными поставщиками, поскольку не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную ему поставщиком.

Из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 апреля 2004 года №169-О следует, что обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Материалами дела объективно подтверждается, что между ООО «КИТ» (продавец) и ООО «СарТрейд 777» (покупатель) заключен договор № 30/2003 от 30 октября 2003 года, в соответствии с предметом которого продавец продал, а покупатель купил на условиях поставки «FAS-ЗАО «Торговый Порт» г. Ростов-на-Дону (ИНТЕРКОМС-2000) с территории Российской Федерации стальной лом и отходы черных металлов в количестве согласно приложению к настоящему договору, которое является его неотъемлемой частью. (т. 1 л.д. 144-146)

В подтверждение хозяйственных операций с ООО «КИТ» и заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере  1 765 837, 43 руб. ООО «СарТрейд 777» представлены в материалы дела копии товарных накладных и счетов-фактур, выставленных ООО «КИТ» (т. 1 л.д. 53-128):

- № 171 от 23.10.2004 на сумму 30487,74 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4650,67 руб.,

- № 172 от 24.10.2004 на сумму 266814,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 40700,44 руб.,

- 173 от 25.10.2004 на сумму 268288,7 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 40925,39 руб.,

- № 174 от 26.10.2004. на сумму267635,33 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 40825,73 руб.,

- № 175 от 27l£2004 на сумму 285072,94руб, в том числе налог на добавленную стоимость 43485,70руб.,

-  № 176 от 28.10.2004 на сумму 272669,83 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 41593,70 руб.,

- № 177 от 29.10.2004 на сумму 244990,69 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 37371,46руб.,

- № 178 от 30.10.2004 на сумму 209126,80 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 31900,70 руб.,

-   № 179 от 31.10.2004 на сумму 285134,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 43495,00руб.,

- № 180 от 01.11.2004 на сумму 403189,00руб. в том числе налог на добавленную стоимость 61503,53 руб.,

- № 181 от 02.11.2004 на сумму 532142,00руб., в том числе налог на добавленную стоимость 81174,280руб.,

- № 182 от 03.11.2004 на сумму 313824,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 47871,52руб.,

- № 183 от 04.11.2004. на сумму 1073986,92 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 163828,51 руб.,

- № 184 от 05.11.2004 на сумму 281079,58 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 42876,58 руб.

- № 185 от 06.11.2004 на сумму 258618,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 39450,29 руб.,

- № 186 от 06.11.2004 на сумму 208640,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 31826,57 руб.,

- № 187 от 13.11.2004 на сумму 313715,59 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 47854,92 руб.,

- № 188 от 14.11.2004 на сумму 682445,75 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 104101,90 руб.,

- № 189 от 15.11.2004 на сумму 607040,82 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 92599,45 руб.,

- № 190 от 16.11.2004 на сумму 249553,94 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 38067,55 руб.,

- № 191 от 17.11.2004 на сумму 332024,29 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 50647,77 руб.

- № 192 от 19.11.2004 на сумму 359626,12 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 54858,22 руб.,

- № 193 от 20.11.2004 на сумму 798868,89 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 121861,36 руб.,

- № 194 от 21.11.2004 на сумму 822749,11 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 125504,10 руб.,

- № 195 от 22.11.2004 на сумму 289648,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 44183,60 руб.,

- № 196 от 23.11.2004 на сумму 274456,28 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 41866,21 руб.,

- № 197 от 23.11.2004 на сумму 304007,26 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 46373,99 руб.,

- № 198 от 24.11.2004 на сумму 271791,55 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 41459,73 руб.,

- № 199 от 25.11.2004 на сумму 738002,65 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 112576,67 руб.,

- № 200 от 26.11.2004 на сумму 265779,29 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 40542,60 руб.,

- № 201 от 27.11.2004 на сумму 291650,53 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 44489,06 руб.

Анализ содержащихся в перечисленных счетах-фактурах сведений, в том числе о продавце, покупателе, наименовании товара, единицах его измерения, цене, количестве, сумме налога и др., показал, что они соотносятся с данными, содержащимися в товарных накладных.

Судом первой инстанции установлено и не опровергнуто налоговым органом, что товар, приобретенный по вышеуказанным счетам-фактурам, в установленном порядке оприходован Обществом в книге покупок.

В доказательство факта оплаты товара, приобретенного у ООО «КИТ» по вышеуказанным счетам-фактурам, в том числе уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком представлены платежные поручения № 162 от 21.10.2004, № 163 от 21.10.2004, № 164 от 29.10.2004, № 166 от 09.11.2004, № 175 от 17.11.2004, № 176 от 19.11.2004, № 180 от 23.11.2004, № 13 от 21.01.2005, № 14 от 24.01.2005, № 15 от 28.01.2005, № 17 от 03.02.2005.

В материалах дела имеется акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2005, составленный между ООО «СарТрейд 777» и ООО «КИТ», в который содержит информацию о наименовании операции, ссылки подтверждающие на документы, что также подтверждается факт оплаты по вышеуказанным договору и счетам-фактурам. (т. 1 л.д. 141-143)

Доводы налогового органа об отсутствии в платежных поручениях ссылок на счета-фактуры, что исключает возможность установить факт оплаты по ним товара, были предметом суда первой инстанции и обоснованно отклонены судом.

Исследованием платежных поручений установлено, что они содержат указание на назначение платежа, а именно оплата за металлолом по договору № 30/2003 от 30.10.2003, налог на добавленную стоимость выделен в них отдельной строкой.

Как правильно указал суд первой инстанции, действующее законодательство не содержит требования о том, что в платежном поручении должны указываться номер и дата счета-фактуры, на основании которого осуществляется оплата товара, не содержит такого требования и законодательство, регулирующее порядок осуществления безналичных расчетов в Российской Федерации.

Таким образом, материалами дела объективно подтвержден факт приобретения Обществом стального лома и отходов черных металлов у контрагента ООО «КИТ», уплаты стоимости товара и налога на добавленную стоимость в соответствии с выставленными указанным поставщиком счетами-фактурами. Реальность понесенных налогоплательщиком затрат по оплате товара и налога на добавленную стоимость налоговым органом документально не опровергнута.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанций пришел к выводу о том, что ООО «СарТрейд 777» доказало правомерность предъявления к возмещению  налога на добавленную стоимость за июнь 2005 года в размере 1 765 837, 43 руб. по сделкам с ООО «КИТ», поскольку Обществом соблюдены условия, с которыми законодательство о налогах и сборах Российской Федерации связывает право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость.

Между тем, ООО «СарТрейд 777» заявлены требования об обязании налогового органа возместить налог на добавленную стоимость в большем размере, чем 1 765 837, 43 руб., а именно 2 157 303 руб., из которых 330 173,5 руб. заявлены налогоплательщиком по следующим счетам-фактурам:

- № 218 от 26.12.2004 на сумму 243823,32 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 37193,39руб.,

- № 219 от 27.12.2004 на сумму 495448,70 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 77576,92руб.,

- №222 от 29.12.2004 на сумму 700251,18 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 106817,98 руб.,

- № 224 от 31.12.2004 на сумму 255413,94 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 38961,45 руб.,

- № 02 от 02.01.2005 на сумму 415774,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 63423,24 руб.,

- № 03 от 03.01.2005 на сумму 40647,65 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 200,52 руб.,

Налоговый орган настаивает на том, что в уточненной налоговой декларации за июнь 2005 года налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 330 173,5 руб. по данным счетам-фактурам заявлен повторно. Так, в декларации за январь 2005 года ООО «СарТрейд 777» уже был заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 330 173,5 руб. по спорным счетам-фактурам № 218 от 26.12.2004,              № 219 от 27.12.2004, №222 от 29.12.2004, № 224 от 31.12.2004, № 02 от 02.01.2005, № 03 от 03.01.2005, сумма к возмещению составила 36 119 руб.

В судебном заседании представитель Общества данный факт не отрицал, однако указал, что 17 июля 2008 года налогоплательщиком направлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 года, согласно которой ООО «СарТрейд 777» восстановлены спорные налоговые вычеты в сумме 330 173,5 руб.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в рассматриваемом случае предметом заявленных ООО «СарТрейд 777» требований является требование о возмещении уплаченного налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 5 пунктом 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 08.11.2006 № 6219/06, следует, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О пропуск указанного срока не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке