Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010 по делу n А57-11396/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 

- на сумму 251950  рублей - занижение платы за снабженческо-сбытовые услуги за  поставку газа конечному потребителю.

Публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (пункт 1 статьи 426 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 426 Гражданского кодекса Российской Федерации, цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

На основании указанного договор поставки газа является публичным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Доминирующий на рынке определенного товара хозяйствующий субъект в оговоренных законом случаях обязан заключать договоры с учетом цен (тарифов), устанавливаемых уполномоченными государственными органами.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 года № 1021 «О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации» утверждены «Основные положения формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации» и Методика определения размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям, согласно которым тарифы на транспортировку газа  и плата за снабженческо-сбытовые услуги подлежат государственному регулированию.

На основании Методических указаний по регулированию тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, утвержденными приказом Федеральной службы по тарифам от 15 августа 2006 года № 186-э/3,  от 04 сентября 2007 года № 223-э/2,  с Методическими указаниями по регулированию размера  платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, утвержденными Приказом Федеральной службы по тарифам от 15 июня 2007 года № 128-э/1 тариф на транспортировку газа до конечных потребителей и платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа,  устанавливаются дифференцированно по группам потребителей, которые разделяются на группы в зависимости от объемов потребления газа.

Для проведения дифференциации тарифа на транспортировку конечные потребители разделяются на следующие группы в зависимости от объемов потребления газа:

1-я группа - конечные потребители с объемом потребления газа свыше 100 млн. м3 в год;

2-я группа - конечные потребители от 10 до 100 млн. м3 в год включительно;

3-я группа - конечные потребители с объемом потребления газа до 10 млн. м3 в год включительно;

4-я группа - население.

В силу пункта 13 Методических указаний по регулированию тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, утвержденным приказом Федеральной службы по тарифам № 186-э/3 от 15 августа 2006 года,  № N 223-э/2 от 04 сентября 2007 года, пункта 11 Методических указаний по регулированию размера  платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, утвержденными Приказом Федеральной службы по тарифам от 15 июня 2007 года N 128-э/1  отнесение конечных потребителей (кроме населения) к группам, по которым дифференцируется тариф на транспортировку, осуществляется исходя из:

- годового договорного объема транспортировки газа данному конечному потребителю по всем договорам транспортировки (в случае их отсутствия по всем договорам поставки) через газораспределительные сети данной ГРО с учетом заключенных до начала периода поставки газа дополнительных соглашений;

- фактического объема поставки газа через газораспределительные сети данной ГРО в предыдущем году (в случае, если договора транспортировки (поставки) заключены не на полный год), либо в пересчете на год в случае отсутствия данных по потреблению за полный год.

По мнению налогового органа в 2007 году ООО «Саратовская газовая компания» с потребителями газа были заключены договоры поставки газа. Согласно пункту 2.1. вышеуказанных договоров «Поставщик обязуется подавать природный газ Покупателю, а Покупатель - принимать природный газ, оплачивать его оптовую стоимость, регулируемую плату за снабженческо-сбытовые услуги и услуги по транспортировке газа, в том числе и в транзитном потоке».

Обязательства покупателей  по оплате услуг по транспортировке газа и снабженческо-сбытовых услуг возникли из договоров поставки газа. Выручка от вышеуказанных видов услуг учитывается ООО «Саратовская газовая компания»  в доходах, учитываемых в целях налогообложения прибыли за 2007 год.

В 2007 году тарифы и цены были установлены в соответствии с Приказами ФСТ № 455-э/12 от 22 декабря 2006 года «Об утверждении тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям и размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям газа на территории Саратовской области» и № 775-э/1 от 23 декабря 2005 года «Об утверждении тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям ОАО «Газсбытсервис» и ООО «Газконтракт».

На основании пункта 46 Методических указаний  по регулированию тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным сетям, утвержденным приказом Федеральной службы по тарифам № 186-э/3 от 15 августа 2006 года, № 223-э/2 от 04 сентября 2006 года, пункта 24 Методических указаний по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, утвержденными Приказом Федеральной службы по тарифам от 15 июня 2007 года № 128-э/1   «в случае, если фактический объем транспортировки газа конечному потребителю в течение года по всем договорам транспортировки (поставки) через газораспределительные сети данной ГРО выходит за объемные пределы группы, к которой он был первоначально отнесен, кроме случая, когда это происходит вследствие несанкционированного перебора газа потребителем, указанный конечный потребитель относится к другой группе (отнесение к группе с более высоким порядковым номером возможно только по итогам года, а с меньшим порядковым номером - в месяц превышения верхней границы объемного диапазона группы, к которой первоначально был отнесен конечный потребитель). Тариф на транспортировку, применяемый к объему транспортировки газа,  адресуемого данному конечному потребителю, в месяце проведения его отнесения к другой объемной группе определяется в соответствии с данным пунктом Методических указаний».

В 2007 году ООО «Саратовская газовая компания»  согласно заключенным договорам, ко 2-ой группе потребителей было отнесено 30 потребителей, то есть  с объемом потребления газа  от 10 до 100 млн. м3 в год.

В ходе проверки налоговым органом установлено,  что  следующими организациями   (17 %)  фактический объем  потребленного природного газа составил менее 10 млн. м3.

На основании пункта 2.1. договоров, исходя из  запланированных годовых объемов газа, потребители: Энгельсская  КЭЧ; ООО «Коммунальные системы», В/Ч 96688 были отнесены  ко 2-ой группе конечных потребителей;  ООО «Стройком»; МУП «Марксовские тепловые сети» были отнесены  к 3-й группе конечных потребителей.

ООО «Саратовская газовая компания» не   произвела  перерасчет стоимости услуг на транспортировку газа до конечных потребителей и платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа по цене третьей группы потребителей. Данное нарушение  привело к занижению доходов от реализации  вышеуказанных услуг  в целях налогообложения прибыли на сумму 3741058 рублей.

Объем газа, поступивший в сети ГРО ОАО «Саратовоблгаз», согласно показаниям контрольно-измерительных приборов ГРС, не соответствует объему газа, протранспортированному им до конечного потребителя и  отраженному в актах об объеме газа, протранспортированного населению и прочим покупателям.

Данные выводы были сделаны в результате проведения контрольных мероприятий - встречной проверки с ОАО «Саратовоблгаз» на 60277,014 тыс. куб.м. (п.1.2.2   решения).

Налоговый орган указывает на то, что ООО «Саратовская газовая компания» в ходе проверки не были представлены документы, подтверждающие фактическое потребление населением природного газа свыше нормативов в объеме 60277,014 тыс. куб.м.

По мнению налогового органа, стоимость природного газа в объеме 60277,014 тыс. куб.м. списана на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, без документального подтверждения, поскольку газ не был поставлен конечному потребителю.

Следовательно, налоговым органом был сделан вывод об экономической необоснованности расходов на приобретение указанного выше объема газа (стоимость газа и ПССУ ООО «Межрегионгаз») в общей сумме 62473724 рублей.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Представленные налогоплательщиком первичные документы должны подтверждать факт и размер понесенных затрат, их цели, а также содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг).

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Расходы, признанные налоговым органом необоснованными (согласно Приложению № 6 к Акту выездной налоговой проверки № 4/08 от 05 марта 2009 года) складываются из:

1. стоимости газа,  приобретенного для дальнейшей реализации населения в объеме 60276,871 тыс. куб.м. стоимостью 62085177,13 рублей (60276,871 * 1030 рублей), где 1030 рублей - оптовая цена газа, реализуемого населению, утвержденная на 2007 год Приказом ФСТ России от 05 декабря  2006 года № 338-Э/1.; приобретенного для дальнейшей реализации промышленным потребителям в объеме 0,143 тыс. куб.м. стоимостью 208 рублей;

2. платы за снабженческо-сбытовые услуги ООО «Межрегионгаз» (поставщика газа для ООО «Саратовская газовая компания») в сумме 388339 рублей.

В п.1.2.2 решения налоговым органом указано, что обществом не подтверждены расходы в сумме 62085385 рублей - стоимость газа, не поставленного потребителю.

Однако налоговым органом допущены ошибки при расчете объемов газа, которые «не были протранспортированы» ОАО «Саратовоблгаз». При расчете спорного объема газа, приобретенного для дальнейшей реализации населению, инспекцией не был учтен объем газа в размере 140 тыс. куб.м. на сумму 144200 рублей, который был поставлен заявителем по договору № 46-7-0001/08-Н с потребителем ВЧ 32170.

Следовательно, включение данной суммы в расходы на газ, не поставленный потребителю, и признание налоговым органом экономически необоснованными расходов на приобретение газа в объеме 140 тыс.куб.м (140 тыс. куб.м. * 1030 рублей) не соответствует фактическим обстоятельствам.

Расхождения на 0,143 тыс.куб.м. между объемом газа, приобретенным для промышленных потребителей, и объемом газа, который протранспортирован ГРО согласно актам транспортировки отсутствует.

На основании указанного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что признание налоговым органом экономически необоснованными расходов на приобретение газа в объеме 0,143 тыс.куб.м на сумму 208 руб. не соответствует фактическим обстоятельствам.

Налоговым органом неправильно определен общий объем газа протранспортированного ГРО Саратовской области. Расхождение в сторону уменьшения объема транспортировки составило 15,671 тыс.куб.м.

Спорный объем, который возник в результате разницы между объемом, указанным в актах транспортировки, подписанных Заявителем и ОАО «Саратовоблгаз», и объемом, фактически потребленным населением, не имеющим приборов учета, составляет 60 152,725 тыс. куб.м. стоимостью 61957306 рублей 75 копеек.

Суд первой инстанции правомерно счел, что приобретение газа обществом для целей его дальнейшей перепродажи производилось у трех поставщиков: ООО «Межрегионгаз», ОАО «Газбытсервис», ОАО «НК «Саратовнефтегеофизика». Документы на приобретение газа оформлены в соответствии с действующим законодательством. В ходе проверки обществом были представлены накладные на приобретение газа по форме ТОРГ-12, копии накладных приобщены к материалам дела. Наличие документального подтверждения данной хозяйственной операции налоговым органом не оспаривается.

По мнению налогового органа, ООО «Саратовская газовая компания» не имеет права учесть для целей налогообложения расходы на покупку части товара - газа, поскольку эта часть не была доставлена конечному потребителю. Свой довод налоговый орган обосновывает отклонением величин объема газа, поступившего в газораспределительную сеть ОАО «Саратовоблгаз», и объема газа, протранспортированного согласно актам транспортировки, подписанным между ООО «Саратовская газовая компания» и ОАО «Саратовоблгаз».

В ходе проверки обществом был подтвержден факт поступления всего отраженного в накладных объема газа на границе газотранспортной системы (системы подземного хранения газа) в газораспределительную систему Саратовской области.

Заявителем в ходе проверки был представлен отчет о реализации газа потребителям за 2007 год, в котором содержится информация с разбивкой по газораспределительным организациям об объеме газа, поступившим в их сети. При этом данные содержащиеся в отчете, подтверждаются по каждой газораспределительной станции (точке передачи газа Заявителю от его поставщиков) актами сдачи-приемки на границе газотранспортной системы ООО «Югтрансгаз», ООО «Волгоградтрансгаз», ООО «Самаратрансгаз» с газопроводами газораспределительных организаций и потребителей для поставки газа покупателям Саратовской области за