Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А57-3405/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В рассматриваемом случае представленные инспекцией доказательства в совокупности доказывают, что налогоплательщиком с целью получения налоговой выгоды создавался документооборот с организациями, который не отражает реальную хозяйственную деятельность.

Апелляционная коллегия полагает, что налогоплательщиком не представлены доказательства, надлежащим образом подтверждающие его право на налоговый вычет в сумме 13 851 122,2 руб. по счетам-фактурам, выставленным вышеперечисленными контрагентами.

Как следует из материалов дела, ООО «Позитив» зарегистрировано ИФНС России по Заводскому району г. Саратова 16 октября 2003 года, ГРН 1036405112424. Единственным учредителем и руководителем данной организации является Кныжов Александр Валерьевич.

25 июля 2005 года Арбитражным судом Саратовской области вынесено решение о признании недействительным акта государственной регистрации ООО «Позитив» ИНН 6451404173 г. Саратов (регистрационный номер 1036405112424) на том основании, что регистрация организации произведена по чужому паспорту. Указанным судебным актом установлено, что единственный учредитель и директор ООО «Позитив» Кныжов А.В. не принимал участия в создании и осуществлении хозяйственной деятельности организации (т.1 л.д.80-81).

Согласно статьям 41, 51 Гражданского кодекса РФ, правоспособность юридического лица возникает с момента его создания. Однако реализована она может быть только через его исполнительные органы (статья 53 Гражданского кодекса РФ).

Вступившим в законную силу судебным актом установлено, что ООО «Позитив» зарегистрировано по утерянному недействительному на момент регистрации паспорту лица, которое воли на его создание не выражало.

Из чего следует, что у ООО «Позитив» никогда не имелось легитимных органов управления, которые законно могли вступать от его имени в гражданские правоотношения. Поэтому все оформленные от имени указанного лица документы содержат недостоверную информацию о нём.

При этом разъяснения, содержащиеся в Информационном письме от 09.06.2000 № 54, на данный вывод не влияют, поскольку Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своём письме указал, что признание недействительной регистрации не означает недействительность сделок, но не затрагивал оснований признания регистрации недействительной.

В рассматриваемом случае выводы апелляционной инстанции о невозможности совершения с указанным контрагентом реальных хозяйственных операций и оценка документов, которыми они оформлялись, основаны  на отсутствии у юридического лица законных органов управления, сделки, совершённые от его имени, не могут быть признаны реальными независимо от момента признания недействительной его регистрации.

То обстоятельство, что заявитель не знал или не мог знать о том, что его контрагент по сделке учреждён с нарушением закона, на данный вывод не влияет.

Любая деятельность юридического лица, не имеющего законного учредителя и, как следствие, легитимно назначенных органов управления, заведомо противна основам правопорядка, так как подрывает основы хозяйственного оборота и предпринимательской деятельности. С учётом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.04.2008 № 22 (абзац 3 пункта 2), все сделки, совершённые таким лицом, являются ничтожными.

ИФНС по Заводскому району г. Саратова на основании поручения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области, предоставила данные в отношении ООО «Позитив», согласно которым данная организация по юридическому адресу отсутствует. Руководителем и главным бухгалтером ООО «Позитив» является Кныжов Александр Валерьевич, который отрицает своё участие в деятельности данной организации и как руководителя, и как учредителя. ООО «Позитив» ИНН 6451404173 не имеет в своём составе имущества и персонала, необходимого для осуществления предпринимательской деятельности.

Из имеющихся в материалах дела пояснений Кныжова А.В. следует, что договоры и счета-фактуры от имени ООО «Позитив», предоставленные ему на обозрение в ходе дачи пояснений, он не подписывал, видел указанные документы впервые (т.1 л.д.79). Представленные счета-фактуры, выставленные ООО «Позитив», не содержат расшифровки подписи, поэтому не представляется возможным установить лицо, их подписавшее.

Следовательно, представленные заявителем документы, являющиеся основанием для получения налоговых вычетов, уполномоченными на их подписание лицами не подписывались.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счёт-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Пунктом 6 данной статьи предусмотрено, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, представленные ООО «ВолгаСталь-2000» счета-фактуры не отвечают требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и не могут служить основанием для получения налоговых вычетов.

Оспариваемым решением установлено завышение налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Вектор». Данные документы подписаны неустановленными лицами либо в них отсутствует подпись.

Как видно из материалов дела, ООО «Вектор» зарегистрировано ИФНС России  по Заводскому району г. Саратова 10 декабря 2004 года. Единственным учредителем и директором организации является Радецкий М.Е. (адрес местожительства Саратовская область, г. Маркс).

ИФНС по Заводскому району г. Саратова во исполнение поручения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области сообщила, что ООО «Вектор» не находится по юридическому адресу, что подтверждается протоколом осмотра от 22 февраля 2006 года № 2 (т.1 л.д.118-119), налоговая отчётность организацией представлялась по почте, последняя – за август 2006 года.

Единственным учредителем и руководителем данной организации значится Радецкий Михаил Евгеньевич.

Представленные счета–фактуры, выставленные ООО «Вектор», не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, счета–фактуры от 29.11.2005 № 48, от 14.10.2005 № 85, от 27.10.2005 № 92 не подписаны ни руководителем, ни главным бухгалтером, на счёте–фактуре от 29.11.2005 № 48 стоит печать организации ООО «Технострой – 2002».

В материалах дела содержатся счета–фактуры от 31.03.2005 № 30, от 30.04.2005 № 35, от 25.09.2005 № 64, от 30.09.2005 № 69 подписанные от имени Радецкого М.Е., однако, видно, что все подписи на указанных документах разные.

Суд первой инстанции, руководствуясь положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, верно установил различие графического исполнения подписи, выполненной на  данных счетах–фактурах.

Управление внутренних дел Заводского района г. Саратова на запрос от 31.08.2006 № 12.1-22/14061 об обеспечении явки Радецкого Михаила Евгеньевича сообщило, что, по данным областного бюро, он прописан в г. Марксе. По повестке не явился. На территории Заводского района не регистрировался.

Межрайонным отделом № 11 Управления по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел Саратовской области Министерства внутренних дел России в ходе проведённых мероприятий в отношении Радецкого М.Е. установлено и сообщено письмом от 25.06.2008 № 11/11/2-787, что по адресу регистрации Радецкий Михаил Евгеньевич в настоящее время не проживает. По данному адресу проживают его родители. Как пояснил Радецкий Евгений Иосифович, отец Радецкого Михаила Евгеньевича, его сын последние четыре года проживает в г. Москве и работает в строительной организации сварщиком. Также Радецкий Е.И. пояснил, что примерно четыре года назад его сын Радецкий М.Е. терял свой паспорт.

Следовательно, перечисленные счета–фактуры от имени ООО «Вектор» подписаны неустановленными лицами, не уполномоченными на их подписание.

Апелляционная коллегия, оценив представленные доказательства в их совокупности, считает, что налогоплательщиком документально не подтверждено право на получение налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Вектор».

Суд апелляционной инстанции считает установленным неправомерное завышение налоговых вычетов и доначисления налога по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спутник».

Согласно данным, предоставленным ИФНС по г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, руководителем и единственным учредителем ООО «Спутник» ИНН 1215082767 КПП 121501001 (юридический адрес: 424000, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект, 26) является Хедяков Дмитрий Анатольевич,  место жительства: 410005, Курская область, Тимский район, р.п. Тим, ул. Первомайская, 14; имеющий паспорт гражданина СССР серии XIX-ЖТ № 695914, выданный 12.04.1996 Тимским РОВД Курской области.

Управлением по налоговым преступлениям Управления внутренних дел по Курской области Министерства внутренних дел России проведены розыскные мероприятия. В ходе данных мероприятий установлено, что Хедяков Дмитрий Анатольевич по месту регистрации не проживает и никогда не проживал, паспорт серии XIX-ЖТ № 695914, Тимским РОВД Курской области 12.04.1996 не выдавался.

ТП УФМС России по Курской области в Тимском районе выдана справка, согласно которой гражданин Хедяков Дмитрий Анатольевич не зарегистрирован по месту жительства и по месту пребывания в Тимском районе, паспортом не документировался.

ИФНС по г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл предоставлены сведения, в соответствии с которыми ООО «Спутник» по юридическому адресу отсутствует, бухгалтерская и налоговая отчётность предоставлялась с момента постановки на учёт (07 октября 2002 года) и до 30 июня 2007 года, за 9 месяцев 2007 года отчётность не представлена.

В проверяемом периоде отчётность представлялась по почте с отметкой на штемпеле «Саратов-2», и за весь период отчётность представлялась «нулевая», кроме налога на имущество, ежеквартально начисление налога составляет сумму 55 руб.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод, что документы, оформленные от имени ООО «Спутник» и представленные заявителем в подтверждение права на налоговые вычеты, содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для их применения.

Оспариваемым решением инспекции не приняты к вычету суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО «Горизонт», на том основании, что данные документы подписаны неустановленными лицами. Апелляционная коллегия согласна с выводами суда первой инстанции и налогового органа.

ИФНС по Заводскому району г. Саратова предоставила информацию в отношении ООО «Горизонт», согласно которой указанная организация отсутствует по юридическому адресу. Её руководителем и главным бухгалтером является Целиков Владимир Александрович, который отрицает своё участие в деятельности данной организации и как руководителя, и как учредителя, о чём указал в заявлении от 29.03.2005.

20 июля 2005 года Арбитражным судом Саратовской области вынесено решение о признании недействительным акта государственной регистрации ООО «Горизонт» г. Саратов ИНН  6451404342 (регистрационный номер 1036405112578) в связи с созданием юридического лица на основании недействительных документов, поскольку Целиков В.А. отрицает подписание документов о создании ООО «Горизонт».

Следовательно, в соответствии с позицией, описанной применительно к отношениям с ООО «Позитив», счета-фактуры, выставленные ООО «Горизонт» и подписанные от имени Целикова В.А., право на налоговый вычет не подтверждают.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным доначисление налога в результате завышения вычетов по счетам–фактурам, выставленным ООО «Технострой-2002», поскольку указанные документы содержат недостоверные сведения.

Как следует из материалов дела, руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Технострой-2002» является Тарасова Наталия Борисовна, которая отрицает участие в данной организации в качестве руководителя и учредителя.

Тарасова Н.Б. сообщила, что данную организацию она не регистрировала, в 2001 году теряла паспорт. Данные обстоятельство подтверждено Тарасовой Н.Б. в ходе судебного разбирательства по делу № А57-23585/08 и отражено в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2009.

Таким образом, счета-фактуры от 06.12.2005 № 25, от 06.12.2005 № 373, от 29.11.2005 № 52 содержат недостоверные сведения, поскольку в качестве руководителя и главного бухгалтера указана Тарасова Н.Б., отрицающая своё участие в деятельности организации. Кроме того, данные счета-фактуры не подписаны, и в нарушение положений Постановления Правительства РФ № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» нарушена синхронизация выставления счетов-фактур.

Апелляционная коллегия полагает правомерным доначисление НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Регистр-Н».

Как видно из материалов дела, руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Регистр-Н» значится Рябых Ольга Анатольевна, которая не признает своё участиё в данной организации ни в качестве руководителя, ни в качестве учредителя.

Управлением по налоговым преступлениям Главного управления внутренних дел по Саратовской области Министерства внутренних дел России получены объяснения Рябых О.А., в которых она утверждает, что не создавала данную организацию, не имеет отношения к её деятельности, теряла паспорт, в связи с чем в 2003 году по заявлению ей выдали новый паспорт.

Таким образом, счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения и подписанные от имени Рябых О.А., право заявителя на налоговый вычет не подтверждают.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом суду представлены не счета-фактуры по указанной организации, при изложенной позиции не влияет на вывод судов о невозможности получения налоговых вычетов. Кроме того, ООО «ВолгаСталь-2000» несёт негативные последствия невыполнения процессуальных обязанностей, поскольку в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило указанные счета-фактуры в подтверждение собственных доводов.

Также законно и обоснованно доначислен налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Продсервис-2002».

Руководителем, главным бухгалтером и учредителем ООО «Продсервис-2002» значится Авдеев Станислав