Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2010 по делу n А12-18620/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А12-18620/2009 «25» марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «25» марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «25» марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Кузьмичева С.А.,  Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Лесина Игоря Геннадьевича, г. Волгоград,

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «23» ноября 2009 года по делу          № А12-18620/2009 (судья Репникова В.В.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Лесина Игоря Геннадьевича, г.Волгоград,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,

о признании недействительными  ненормативных правовых актов,

при участии в заседании представителей:

ИП Лесина И.Г. – не явился, извещен,

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области – Золотарева О.А., доверенность от 11.01.2010 года, сроком действия до 31.12.2010 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Лесин Игорь Геннадьевич (далее - ИП Лесин И.Г., предприниматель,  налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) № 13.296в от 31 марта 2009 года о привлечении к налоговой ответственности и решения  № 13.57 от 03 апреля 2009 года о принятии обеспечительных мер.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от «23» ноября 2009 года заявленные ИП Лесиным И.Г. требования удовлетворены частично:

- признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Россий­ской Федерации решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 13.296в от 31 марта 2009 года в части привлечения ИП Лесина И.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 100 рублей.

- признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Россий­ской Федерации решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 13.57 от 3 апреля 2009 года о принятии обеспечительных мер.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Волго­градской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индиви­дуального предпринимателя Лесина Игоря Геннадьевича.

В удовлетворении остальной части заявления предпринимателю отказано.

ИП Лесин И.Г. не согласился с принятым решением в части и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части, в которой предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования предпринимателя в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области просит апелляционную жалобу предпринимателя оставить без удовлетворения, а так же проверить законность и обоснованность решения суда в части признания недействительным решения инспекции № 13.296в от 31 марта 2009 года в части привлечения ИП Лесина И.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 100 рублей, а так же признания недействительным решения № 13.57 от 3 апреля 2009 года о принятии обеспечительных мер.

ИП Лесин И.Г. извещен о времени и месте судебного заседания в порядке пункта 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (почтовое уведомление № 94672 7 о вручении корреспонденции). Предприниматель заявил ходатайство об отложении рассмотрения жалобы в связи с нахождением его на лечении.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев данное ходатайство, не нашел оснований к его удовлетворению.

Аналогичное ходатайство уже было заявлено предпринимателем 03.03.2010 года и  удовлетворено судом апелляционной инстанции.

Определением от 04.03.2010 года рассмотрение судебного разбирательства по апелляционной жалобе было отложено на 25.03.2010 года.

Данное определение получено 16.03.2010 года лично Лариным И.Г.

Таким образом, предприниматель имел достаточно времени для предоставления полномочия иному лицу на представление его интересов в суде апелляционной инстанции.

Кроме того, как следует из протокола судебного заседания суда первой инстанции от 23.11.2009 года, от заявителя при рассмотрении дела участвовал представитель по доверенности Цымбалов С.А.

Ходатайство об отложении рассмотрения дела не содержит пояснений,  в связи с чем необходимо личное присутствие предпринимателя в судебном заседании.

Оснований для отложения судебного заседания суд апелляционной инстанции не находит.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя налоговой инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку налоговый орган заявил возражения против проверки законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой части, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения в полном объеме.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области  проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Лесина И.Г. по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты  (удержания, перечисления): налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2006 по 31.12.2007; единого социального налога  за период с 01.05.2006 по 31.12.2007; налога на добавленную стоимость  за период с 01.05.2006 по 31.12.2007.

03 марта 2009 года по результатам проверки составлен акт № 13-26ВДСП.

31 марта 2009 года начальником Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области Перфильевым Ю.А. принято решение № 13.296в, которым предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогово­го кодекса РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 247 798 рублей, за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 163 578 рублей, за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в размере 34 889 рублей, а также к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 100 рублей за непредставление книг учета доходов и расходов.

Данным решением предпринимателю так же предложено уплатить налог на добавленную стои­мость (далее - НДС) в размере 1 238 992 рублей, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 817 890 рублей, единый социальный налог (далее - ЕСН) в размере 174 445 рублей, пени за несвоевременную уплату: НДС в размере 316 985,86 рублей, НДФЛ - 120 532,47 рублей, ЕСН - 37 112,41 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обжаловал его в УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области № 449 от 11.06.2009, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП Лесина И.Г., решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской об­ласти № 13.296в от 31 марта 2009 года о привлечении к налоговой ответственности ос­тавлено без изменения.

03 апреля 2009 года Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области вынесено решение № 13.57 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской об­ласти № 13.296в от 31 марта 2009 года и № 13.57 от 03 апреля 2009 года, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части, признал обоснованными выводы налогового органа о неправомерном получении ИП Лесина И.Г. налоговой выгоды в результате взаимоотношений с ООО «ФСК-Принципиалгрупп», ООО «Юг-Регион Альянс», ООО «Юг-Регион Сервис», ООО «ОЛСА», ООО «АЖИО».

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции  правомерным по следующим основаниям.

Основанием для вынесения налоговым органом решения в оспариваемой части, послужило исключение налоговым орга­ном из налоговых вычетов по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН стоимости печного топли­ва, приобретенного у ООО «ФСК-Принципиалгрупп», «Юг-Регион Альянс», «Юг-Регион Сервис», «ОЛСА», «АЖИО».

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

В силу статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,