Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А12-18305/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на обстоятельства дела, свидетельствующие о фактах взаимоотношений с иными контрагентами, в том числе с ООО «Альфа».

Как пояснил заявитель, расходы и вычеты по контрагенту - ООО «Технолес» ошибочно отражены в книгах покупок и книгах учета доходов и расходов, поскольку имел место возврат товара, который не был отражен в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Вместе с тем также ошибочно в книгах покупок и книгах учета доходов и расходов за проверяемые периоды не отражена операция по приобретению товара у ООО «Альфа».  Данные обстоятельства налогоплательщик объясняет тем, что, применяя  специальный режим налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, он не вел учет доходов и расходов. Соответственно на момент проверки не имел возможности восстановить и представить документы, подтверждающие право на налоговые вычеты.

Счет-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие расходы по приобретению товара у ООО «Альфа», а также исправленные книги покупок за 4 квартал 2006 года, 1 и 2 кварталы 2007 года, книги учета доходов и расходов представлены налогоплательщиком в суд первой инстанции.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования предпринимателя, не ограничился установлением формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, исследованием собранных налоговым органом документов, а в целях устранения нарушений прав налогоплательщика признания права на судебную защиту в соответствии с позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 12.07.2006 № 267-О, принял меры к установлению фактических обстоятельств дела. Право налогоплательщика на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным в случае, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу все фактические обстоятельства.

Непредставление налогоплательщиком документов в ходе налоговой проверки не лишает его права на их представление в суд для исследования и оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66-71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.

В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели при определении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организации» части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогооблагаемая база по единому социальному налогу определена в соответствии с требованиями законодательства и с учетом  права налогоплательщику уменьшить доход на величину понесенных расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171  Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и содержать достоверные сведения о продавце товара.

Руководствуясь указанными выше нормами законодательства, предприниматель предъявил к вычетам НДС, уплаченный поставщикам товаров на внутреннем рынке. В подтверждение уплаты НДС в составе цены товара (услуг) поставщикам товара на внутреннем рынке Патрин Ю.В. представил счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие расходы по приобретению товара у ООО «Альфа», книги покупок за 4 квартал 2006 года, 1 и 2 кварталы 2007 года.

В отношении контрагента предпринимателя – ООО «Альфа» мероприятия налогового контроля налоговым органом не проводились. Соответственно инспекция не опровергла уплату контрагентом  полученного от покупателя (предпринимателя) в составе покупной цены НДС.

Судом первой инстанции дана оценка хозяйственным операциям, на которые ссылается налогоплательщик, с контрагентом ООО «Альфа».

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По мнению налогового органа, налогоплательщик не представил документы в подтверждение обоснованности применения налогового вычета по НДС, НДФЛ, ЕСН в ходе выездной налоговой проверки, а документы, полученные инспекцией, обоснованно не приняты в подтверждение налоговых вычетов, что не оспаривается налогоплательщиком.

Заявитель апелляционной жалобы в обоснование своих доводов ссылается на те обстоятельства, которые содержатся в оспариваемом решении налогового органа и отзыве на заявление предпринимателя, поступившем в суд первой инстанции (том 7, л.д. 13-17).

Данным обстоятельствам суд первой инстанции дал оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции установил фактические обстоятельства дела. Свои выводы суд сделал на основании представленных налогоплательщиком в суд документов, которые посчитал  не представленными в ходе проверки по уважительным причинам.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие органы и должностные лица.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что налогоплательщик действовал недобросовестно. Представленные истцом документы свидетельствуют об обратном.

Какие-либо сведений о том, что между налогоплательщиком и ООО «Альфа» в проверяемом периоде отсутствовали хозяйственные связи, налоговым органом не представлено. Выводы суда первой инстанции не опровергнуты в ходе производства  в суде апелляционной инстанции.

Налоговый орган не доказал, что действия налогоплательщика имели противоправный характер и были направлены на сговор с контрагентом и на уклонение от исполнения возложенных не него обязанностей по уплате налогов.

Обжалуемое решение принято с учетом позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодатель­ством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговый орган не представил доказательств того, что налогоплательщик представил недостоверные или противоречивые документы, отсутствия реальных хозяйственных операций.

В силу отсутствия надлежащих доказательств того, что заявитель во взаимоотношениях с указанным поставщиком действовал без разумной доли осмотрительности, что представленные заявителем документы в обоснование примененного налогового вычета не соответствуют требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, что целью совершения заявителем хозяйственных операций по приобретению товара у поставщиков являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды не соответствуют действительности.

Предпринимателем Патриным Ю.В. представлен полный пакет документов, необходимый для применения налогового вычета, следовательно, сумма налогового вычета по НДС  по ООО «Альфа» заявлена к вычету правомерно.

При таких обстоятельствах, требования статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком соблюдены.

Доводов, которым бы суд первой инстанции, не дал оценки, не имеется. Само по себе несогласие с выводами, содержащимися в решении суда, не является основанием для отмены судебного акта.

Гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходя только из одного отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Этому корреспондирует толкование статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, данное в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно его пункту 29 при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.

Рассматривая заявление налогоплательщика о признании незаконным решения, действия (бездействие) налогового органа, заявление о возмещении НДС и выясняя вопрос о наличии у налогового органа оснований для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, суд должен исследовать доводы заявителя, а также возражения налогового органа, приведенные по результатам проверки и (или) дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства, и установить их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

Как установлено судом и не опровергнуто ответчиком, представленные заявителем документы по взаимоотношениям с ООО «Альфа» (счета-фактуры, товарные накладные, платежные документы) соответствуют требованиям закона и содержат  все необходимые реквизиты, установленные действующим законодательством Российской Федерации. Следовательно, данные документы подлежат принятию к учету и, соответственно, отнесению в расходы и к вычету.

Налоговый орган при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности не принял во внимание положения  статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, 22 августа 2008 г. предпринимателем Патриным Ю.В. в ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал