Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2010 по делу n А12-16899/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выводы инспекции по данному эпизоду.

Как следует из материалов дела, между ЗАО «РЭС» и ООО «РЭС-Энергосбыт» заключён договор от 30.11.2005 № 17 оказания услуг по передаче электроэнергии, в соответствии с которым ЗАО «РЭС» обязуется оказывать ООО «РЭС-Энергосбыт» услуги по передаче электрической энергии путём осуществления комплекса организационно и технически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей, принадлежащих ЗАО «РЭС» на праве собственности и ином законном основании, а ООО «РЭС-Энергосбыт» обязуется оплачивать услуги исполнителя в порядке, установленном договором (т.2 л.д.74-84).

Согласно пункту 4 указанного договора, тарифы на услуги по передаче электрической энергии устанавливаются Региональной службой по тарифам Волгоградской области и являются обязательными для сторон по договору. При пересмотре тарифа на услуги по передаче электрической энергии договор не перезаключается.

Счёт-фактура выставляется исполнителем не позднее 15 числа после окончания месяца, в котором предоставлялись услуги по передаче электрической энергии, за фактический объём оказанных в отчётном месяце услуг, составляется двусторонний акт выполненных работ с указанием объёма переданной потребителям электрической энергии и размера фактических потерь электроэнергии в сетях ЗАО «РЭС» (исполнитель).

В ходе проверки установлено, что ЗАО «РЭС» и ООО «РЭС-Энергосбыт» являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, поскольку ЗАО «РЭС» принадлежит 100% уставного капитала ООО «РЭС-Энергосбыт», что подтверждается решением о внесении изменений и дополнений в Устав ООО «РЭС-Энергосбыт», решением о государственной регистрации изменений от 09 февраля 2006 года (т.3 л.д.111-116).

В силу подпункта 1 статьи 20 Налогового кодека Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Пунктом 2 статьи 40 Налогового кодека Российской Федерации предусмотрено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. В том случае, если цены товаров, работ или услуг, применённые сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были бы оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации  при реализации товаров (работ, услуг) по государственным тарифам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные тарифы.

Выездной налоговой проверкой установлено, что ЗАО «РЭС» и ООО «РЭС-Энергосбыт» по группе потребителей «население» ставки за содержание сетей и за оплату потерь электроэнергии в сетях в отношении всего объёма потреблённой электрической энергии либо равны нулю, либо применены заниженные тарифы (в 2007 году) (т.2 л.д.137-150, т.3 л.д.1-48).

В связи с чем, ЗАО «РЭС» не получило доход за оказание услуг по передаче электрической энергии, поставленной ООО «РЭС-Энергосбыт»  в адрес населения, что явилось причиной убыточности деятельности ЗАО «РЭС» (в 2006 году получены убытки в размере 174 725 994 рублей, в 2007 году – 100 397 279 рублей).

Налоговым органом в  соответствии с пунктом 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитана стоимость услуг ЗАО «РЭС» по передаче электрической энергии, исходя из утверждённых уполномоченным органом тарифов.

Апелляционная коллегия считает действия налогового органа законными и обоснованными.

Согласно статье 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.04.1995 № 41-ФЗ), государственное регулирование тарифов на электрическую и тепловую энергию (мощность) осуществляется  на основе принципов, изложенных в настоящем Федеральном законе, посредством установления экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию и (или) их предельных уровней.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов в срок, определяемый Правительством Российской Федерации, устанавливают тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в том числе населению, в рамках указанных предельных уровней тарифов.

В силу статьи 6 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов осуществляют следующие полномочия:

устанавливают тарифы на услуги по передаче электрической энергии по электрическим сетям, принадлежащим на праве собственности или ином законном основании территориальным сетевым организациям, в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов предельных (минимального и (или) максимального) уровней тарифов на услуги по передаче электрической энергии по указанным электрическим сетям, а также устанавливают тарифы на услуги по передаче тепловой энергии;

устанавливают тарифы на электрическую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, в рамках установленных федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов предельных (минимального и (или) максимального) уровней тарифов, за исключением электрической энергии, продаваемой по нерегулируемым ценам.

В 2006 году на территории Волгоградской области органом исполнительной власти по государственному регулированию тарифов на энергоресурсы являлась Региональная служба по тарифам Волгоградской области, что установлено Положением о Региональной службе по тарифам Волгоградской области, утверждённым Постановлением Главы Администрации Волгоградской области от 19.12.2000 № 961.

В 2007 году органом исполнительной власти Волгоградской области, осуществляющим государственное регулирование цен на товары (услуги) в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением регулирования цен, относящегося к полномочиям иных органов исполнительной власти Волгоградской области), являлось Управление по региональным тарифам Администрации Волгоградской области, осуществляющее деятельность на основании Положения, утверждённого  Постановлением Главы Администрации Волгоградской области от 26.09.2008 № 1308.

Постановлением Региональной службы по тарифам от 28.12.2005 № 38/1 и Постановлением Управления по региональным тарифам от 26.12.2006 № 24/8 утверждены тарифы на услуги по передаче электрической энергии по сетям ЗАО «РЭС».

Тарифы в 2006 году установлены для двух групп потребителей «прочие и бюджетные потребители» и «сельскохозяйственные производственные потребители» (установлен более низкий тариф) и различались по уровню напряжения.

В 2007 году  тарифы по группам потребителей не выделялись, варьировались только по уровню напряжения в сетях.

Судами обеих инстанций проверен расчёт, произведённый налоговым органом, стоимости услуг ЗАО «РЭС» по передаче электрической энергии ООО «РЭС-Энергосбыт». Налоговым органом применены тарифы, установленные в вышеназванных постановлениях  уполномоченных органов по регулированию тарифов.

Довод ЗАО «РЭС» о наличии в 2006-2007 годах указаний от уполномоченного органа по тарифам о неприменении тарифов в части услуг по передаче электрической энергии  населению ввиду необходимости сдерживания роста цен на электрическую энергию для населения не доказан.

Судом первой инстанции правомерно указанно на отсутствие документальных доказательств  вышеназванного заявления.

Арбитражный суд Волгоградской области по ходатайству заявителя привлёк к участию в качестве третьего лица Управление по региональным тарифам, представитель которого пояснил, что выделить тариф по передаче электрической энергии в части населения в тарифе на электроэнергию для населения не представлялось возможным, в связи с чем  тариф на услуги по передаче в части населения был включен в тариф, установленный для прочих и бюджетных потребителей. Следовательно, расходы на услуги  по передаче электрической энергии в части населения фактически покрывались  ЗАО «РЭС» за счёт других потребителей (протокол судебного заседания от 08 декабря 2009 года).

Судом первой инстанции данные показания Симоновой О.В. в качестве  доказательств обоснованности применения ЗАО «РЭС» тарифа «0» в отношении категории потребителей «население», в 2007 году  пониженного тарифа в отношении указанной категории, правомерно не приняты.

Управлением по региональным тарифам Администрации Волгоградской области в ответе от 24.12.2009  даны пояснения о том, что подобные указания ЗАО «РЭС» об установлении тарифов населению в размере 0 рублей  не давались.

В отзыве, представленном в суд апелляционной инстанции, также не указано, что Управлением по региональным тарифам Администрации Волгоградской области давались указания ЗАО «РЭС» применять тариф «0» в отношении категории потребителей «население» в 2006 году, а в 2007 году пониженный тариф в отношении указанной категории потребителей.

Как  верно отметил суд первой инстанции, в отзыве указано, что в тарифах на электроэнергию для населения составляющая по передаче электроэнергии по сетям ЗАО «РЭС» не помещается, в связи с чем налогоплательщик не исчислял стоимость своих услуг по передаче электроэнергии в части населения в адрес ООО «РЭС-Энергосбыт». При этом  указанные доводы уполномоченного органа документально не подтверждены.

Тарифы на электрическую энергию для населения на 2006 и 2007 годы утверждены Постановлением Региональной службы по тарифам Волгоградской области от 25.11.2005 № 31/1 и Постановлением Управления по региональным тарифам администрации Волгоградской области от 26.12.2006 № 24/1. В названных постановлениях величина тарифа определена без указания его составляющих, что не даёт оснований  считать, что в тарифе для населения  не учтена стоимость услуг по передаче электроэнергии по сетям ЗАО «РЭС».

В Положениях о Региональной службе по тарифам и Управлении по региональным тарифам указано, что данные органы осуществляют свою деятельность во взаимодействии с Федеральной службой по тарифам на единой нормативной методической основе, утверждаемой Правительством Российской Федерации и Федеральной службой по тарифам.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод  о несостоятельности доводов Управления по региональным тарифам о том, что в тарифах на электрическую энергию для населения  не «помещается» составляющая  по передаче электроэнергии по сетям ЗАО «РЭС», что  противоречит пункту 10 Методических указаний по расчёту регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утверждённых Приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 № 20-э/2 (в редакции, действующей в 2006-2007 годах), согласно которому тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую потребителю, включают следующие слагаемые:

1) стоимость электрической (тепловой) энергии (мощности);

2)   стоимость услуг по передаче электрической (тепловой) энергии (мощности) энергоснабжающими организациями и иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки энергии потребителям.

В счетах на оплату электрической и тепловой энергии помимо суммарного платежа должны раздельно указываться стоимость производства отпущенной потребителю энергии и стоимость услуг по её передаче и иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки энергии потребителям.

В соответствии с пунктом 44 Методических указаний размер тарифа на услуги по передаче электрической энергии рассчитывается в виде экономически обоснованной ставки, которая в свою очередь дифференцируется по четырём уровням напряжения в точке подключения потребителя (покупателя, другой энергоснабжающей организации) к электрической сети рассматриваемой организации:

на высоком напряжении: (ВН) 110 кВ и выше;

на среднем первом напряжении: (СН1) 35 кВ;

на среднем втором напряжении: (СН 11) 20 - 1 кВ;

на низком напряжении: (НН) 0,4 кВ и ниже.

Суд первой инстанции правомерно ссылается на статью 2 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», государственное регулирование тарифов может проводиться отдельно в отношении электрической энергии, поставляемой населению в пределах социальной нормы потребления и сверх социальной нормы потребления. При установлении для отдельных потребителей льготных тарифов на электрическую и тепловую энергию, регулирование которых осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, повышение тарифов на электрическую и тепловую энергию для других потребителей не допускается.

Апелляционная коллегия считает верным вывод суда первой инстанции о том, что Федеральным законом от 14.04.1995 № 41-ФЗ и иными нормативными правовыми актами не предусмотрено освобождение какой-либо категории потребителей от оплаты той или иной составляющей стоимости электрической энергии, а содержится только указание о возможности установления льготных тарифов.

Управление по региональным тарифам не установило отдельно тарифы на  передачу электроэнергии ЗАО «РЭС» в части полезного отпуска населению.

Довод представителей Управления по региональным тарифам о том, что тарифы на услуги по передаче электроэнергии по категории  потребителей «население» были учтены  при установлении тарифов для прочих потребителей регионов (потребители, не относящиеся к населению, оплачивали услуги по передаче электроэнергии в адрес населению), прямо противоречит статье 2 названного Закона о недопустимости установления льготных тарифов для отдельных потребителей за счёт повышения тарифов для других потребителей.

Судами обеих инстанций в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследованы  показания  сотрудников   Управления по региональным тарифам Администрации Волгоградской области Воронова С.В. и Никулиной Т.А., которыми непосредственно производился