Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А12-317/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством (или) реализацией.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Таким образом, названной нормой установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадежными: по истечении срока исковой давности, вследствие прекращения обязательства в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.

20 февраля 2003 года по договору уступки права требования № 3 ЗАО «Волгоградский грузовой порт» уступил ОАО «Волгоградский речной порт» право требования к должнику ООО «Деан-Строй» в сумме 1613430 рублей. Полученное право требования было учтено на балансовом счете 58.

Приобретенное право требования к ООО «Деан-Строй» в сумме 1613430 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость) было списано как безнадежный долг на внереализационные расходы 2005 года и учтено в целях налогообложения. Основанием для списания явилась справка, полученная из ИФНС по Центральному району г. Волгограда от 15 августа 2005 года № 824, из которой следует, что по состоянию на 15 июля 2005 года в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют сведения о юридическом лице ООО «Деан-Строй».

Посчитав полученную справку достаточным документом, ОАО «Волгоградский речной порт» списало дебиторскую задолженность ООО «Деан-Строй» на внереализацонные расходы как безнадежный долг.

Из ИФНС № 8 по г. Москве налоговым органом была получена информация о том, что ООО «Деан-Строй» снято с учета 23 февраля 2007 года по решению регистрирующего органа как недействующее юридическое лицо. Из выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из МИ ФНС № 46 по г. Москве, следует, что 23 февраля  2007 года в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО «Деан-Строй» в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08 августа 2001 года № 129-ФЗ.

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод о неправомерном списании в состав внереализационных расходов в 2005 году дебиторской задолженности ООО «Деан-Строй» в сумме 1613430 рублей как безнадежной ко взысканию.

ОАО «Волгоградский речной порт» считает, что в ходе проверки налоговому органу следовало включить указанную сумму в расходы 2007 года и уменьшить исчисленный ОАО «Волгоградский речной порт» налог на прибыль на сумму 387223 рублей.

Суд первой инстанции счел довод заявителя обоснованным, поскольку в рассматриваемом случае налоговым органом в нарушение положений статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации было выявлено только то нарушение, которое привело к доначислению налога, но не выявлено нарушение со стороны налогоплательщика, приведшее к занижению суммы расходов.

Безнадежный долг может быть списан во внереализационные расходы для целей налогообложения после внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о прекращении существования организации.

Кроме того, что в 2007 году истек установленный срок исковой давности по дебиторской задолженности ООО «Деан-Строй», возникшей у заявителя 20 февраля 2003 года.

В рассматриваемом случае у налогоплательщика возникло право на включение во внерелизационные расходы 2007 года как безнадежной ко взысканию дебиторской задолженности в сумме 1613430 рублей, и налоговый орган в ходе проверки должен был уменьшить начисленный предприятием налог на прибыль за 2007 год на сумму 387223 рублей, поскольку размер исчисленного по результатам проверки налога на прибыль должен соответствовать действительным (фактическим) налоговым обязательствам налогоплательщика, с учетом всех фактических расходов и убытков, что указано в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02 октября 2008 года № 12349/08.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с доводами ОАО «Волгоградский речной порт» о неправомерном доначислении земельного налога за 2006 и 2007 годы в сумме 233826 рублей по земельному участку с кадастровым номером 34:34:050036:0004.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

По данным налоговых деклараций по земельному налогу за 2006 и 2007 годы, представленных ОАО «Волгоградский речной порт» в МИ ФНС № 10 по Волгоградской области, земельный налог с земельного участка с кадастровым номером 34:34:050036:0004 (учетный номер 34­34-5-51-5) исчислен в сумме 365646 рублей, исходя из кадастровой стоимости 24376396 рублей, площади земельного участка 1741,4 кв.м. и налоговой ставки 1,5%.

Как установлено налоговым органом, ОАО «Волгоградский речной порт» на праве собственности принадлежит нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Волгоград, ул. Рабоче-Крестьянская, д. 22, общей площадью 5742,1 кв.м.

По данным ФГУ «Земельная кадастровая палата» площадь земельного участка, расположенного по адресу: г. Волгоград, ул. Рабоче-Крестьянская, д. 22 (кадастровый номер 34:34:50036:0004) составляет 2298 кв.м., кадастровая стоимость данного участка составляет 32170571,3 рублей.

Указанное обстоятельство послужило для налогового органа основанием для вывода о том, что налогоплательщиком допущено занижение налогооблагаемой базы по земельному налогу, что повлекло доначисление налога в сумме 233826 рублей, в том числе: за 2006 год - 116913 рублей, за 2007 год - 116913 рублей.

Однако, как верно установлено судом первой инстанции, налоговым органом не принято во внимание, что на основании Постановления администрации Волгограда от 23 июня 2000 года № 799 у ОАО «Волгоградский речной порт» изъята земельная доля без выдела в натуре площадью 395,3 кв.м. из земельного участка общей площадью 2298,0 кв.м., занимаемого административным зданием по ул. Рабоче-Крестьянская, д. 22 в Ворошиловском районе.

Указанным Постановлением установлена площадь земельной доли без выдела в натуре для эксплуатации нежилых помещений, встроенных в административное здание по ул. Рабоче-Крестьянская, д. 22 в Ворошиловском районе (кадастровый номер 34-34-5­51-5):

- ОАО «Волгоградский речной порт» 1741,4 кв.м. (кадастровый номер 34-34-5­51-5-1-1)

- ООО «Фантазия» 161,6 кв.м. (кадастровый номер 34-34-5-51-5-1-2).

Следовательно, на основании правоустанавливающего документа с 2000 года ОАО «Волгоградский речной порт» пользуется земельным участком по ул. Рабоче-Крестьянская, 22 площадью 1741,4 кв.м.

Уведомлением администрация Ворошиловского района г. Волгограда от 09 февраля 2006 года № 01-19-92, направленным в адрес ОАО «Волгоградский речной порт», следует, что ОАО «Волгоградский речной порт» является плательщиком земельного налога с участка, расположенного по адресу: ул. Рабоче-Крестьянская, 22.

Площадь земельного участка - 1741,4 кв.м.

Номер кадастрового квартала - 05 00 36

Номер функционального вида использования - 8

Кадастровая стоимость - 13998,16 рублей/кв.м.

Ставка земельного налога (руб./кв.м.) - 209,97

Налоговая ставка (%) - 1,5.

Исполнительным органом муниципального образования площадь земельного участка, находящегося в пользовании заявителя, установлена 1741,4 кв.м., следовательно, налогоплательщиком при исчислении земельного налога была правомерно применена кадастровая стоимость 24376395,84 рублей.

Суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что у ОАО «Волгоградский речной порт» отсутствует обязанность по уплате земельного налога за участок, изъятый администрацией г. Волгограда в 2000 году.

Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства того, что в проверяемом периоде ОАО «Волгоградский речной порт» владело земельным участком по ул. Рабоче-Крестьянская, 22, площадью 2298 кв.м.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает необходимым взыскать с налогового органа в пользу общества  судебные расходы  по оплате государственной пошлины  за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  арбитражного  суда  Волгоградской  области от  15 марта 2010 года по делу № А12-317/2010 отменить в части удовлетворения требований открытого акционерного общества «Волгоградский речной порт» о признании недействительным  как несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 25 сентября 2009 года № 15-12-141 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 892361,76 рублей; уменьшения заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 669271 рублей; начисления соответствующих сумм пеней.

Отказать открытому акционерному обществу  «Волгоградский речной порт» в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

В остальной части решение ставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества «Волгоградский речной порт» в доход федерального бюджета  государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 2000 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                            И.И. Жевак

Судьи                                                                                                           С.Г. Веряскина

О.В. Лыткина