Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2010 по делу n А57-25830/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

28 июня 2010г.                                                                                            Дело № А57-25830/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова – Цыкуренко О.В. по доверенности №03-24/023534 от 15.10.2009г.,

от общества с ограниченной ответственностью «Новые технологии ХХI» - Скуратович О.В. по доверенности от 25.11.2009г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, г. Саратов на решение арбитражного суда Саратовской области от «05» мая 2010 года по делу № А57-25830/2009, принятое судьей Пузиной Е.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новые технологии ХХI», г. Саратов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, г. Саратов

о признании недействительными решения в части,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 05.05.2010г. удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью «Новые технологии ХХI» (далее – ООО «Новые технологии ХХI», Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее – ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган) №51 от 30.09.2009г. в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1986650 руб., налогу на прибыль в сумме 422688 руб., привлечения к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по НДС в виде штрафа в размере 74853 руб., по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 84538 руб., начисления пени по НДС в сумме 935859 руб., по налогу на прибыль в сумме 126915 руб.

С Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3000 руб.

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

ООО «Новые технологии ХХI» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, судебная коллегия считает, что  апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ООО «Новые технологии ХХ1» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 2005 -2007гг.

В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата НДС в сумме 1986650 руб., налога на прибыль в сумме 422688 руб.

На основании материалов проверки налоговым органом составлен акт проверки № 49 от 01.09.09г., в котором отражены выявленные нарушения.

По результатам проведенной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении ООО «Новые технологии ХХ1» к налоговой ответственности № 51 от 30.09.2009г., согласно которому Обществу доначислены, в том числе НДС в сумме 1986650 руб., налог на прибыль в сумме 422688 руб., Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 74853 руб., по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 84538 руб., начислены пени по НДС в сумме 935859 руб., по налогу на прибыль в сумме 126915 руб.

Общество, не согласившись с решением № 51 от 30.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в порядке, предусмотренном ст.ст. 101.2, 138 - 139 НК РФ, обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу ООО «Новые технологии ХХ1 » Управлением ФНС России по Саратовской области принято решение от 16.11.2009г., в соответствии с которым, жалоба Общества в оспариваемой части оставлена без удовлетворения, решение № 51 от 30.09.2009г. в оспариваемой части утверждено.

Общество, не согласившись с вынесенным в отношении него решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с указанными требованиями.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что Обществом выполнены требования, предусмотренные налоговым законодательством, необходимые для реализации права на применение налоговых вычетов по НДС, а также на принятие расходов по налогу на прибыль.

Апелляционная инстанция считает вывод суда законным и обоснованным по следующим основаниям.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 172 НК РФ (в редакции Закона РФ № 166-ФЗ от 29.12.2000г.) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ в счете - фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (до 2006г.), принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям п. 5, п.6 ст. 169 НК РФ.

Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со ст.252 Налогового кодекса РФ расходами по налогу на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата НДС в сумме 1986650 руб. по контрагентам ООО «Техресурс», ООО «Техноком», ООО «Интех», ООО «Дакост», ООО «Роксалана», ООО «Спектр-М».

Основанием для доначисления НДС явилось то, что документы, являющиеся основанием для применения налоговых вычетов по контрагентам налогоплательщика -ООО «Техресурс», ООО «Техноком», ООО «Интех», ООО «Дакост», ООО «Роксалана», ООО «Спектр-М» содержат недостоверные сведения.

Основанием для доначисления налога на прибыль явилось то, что документы, являющиеся основанием для принятия расходов по контрагенту - ООО «Форсаж» содержат недостоверные сведения.

Налоговым органом был сделан вывод о наличии в действиях Общества и названных контрагентов признаков недобросовестности и, как следствие, получение необоснованной налоговой выгоды.

Судом первой инстанции установлено, что все необходимые документы, являющиеся подтверждением реальности совершения хозяйственных операций с ООО «Техресурс», ООО «Техноком», ООО «Интех», ООО «Дакост», ООО «Роксалана», ООО «Спектр-М» имеются у налогоплательщика, представлены при проведении проверки налоговому органу и в материалы дела, исследованы судом и им дана надлежащая правовая оценка.

Вместе с тем Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в п.1 Постановления от 12.10.2006г № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Таких доказательств налоговым органом не представлено.

В подтверждение реальности хозяйственных операций по контрагенту ООО «Техресурс» заявителем налоговому органу представлены договор поставки № 25 от 01.04.2005г., договор мены б/н от 04.08.2005г., счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Налоговым органом проведены контрольные мероприятия, в ходе которых сделан запрос в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области об истребовании у ООО «Техресурс» документов с целью подтверждения финансово-экономических отношений с ООО «Новые технологии ХХ1».

В ходе проверки установлено, что ООО «Техресурс» зарегистрирован и состоял на налоговом учете в МРИ ФНС № 8 по Саратовской области с 01.11.2004г., зарегистрирован по адресу: г. Саратов, ул. Волжская, 2/10.

По решению арбитражного суда Саратовской области от 19.06.2008г. по делу № А57-2882/08-38 ООО «Техресурс» исключено из ЕГРЮЛ, в связи с предоставлением недостоверных сведений о фактическом месте нахождения юридического лица.

Учредителем и руководителем Общества является Машков Александр Федорович.

Как следует из материалов дела, в рамках проверки налоговым органом допрошен в качестве свидетеля Машков А.Ф. (протоколе допроса от 01.06.2009г.). Из показаний свидетеля следует, что Машков А.Ф. директором ООО «Техресурс» не является, в 2003г. терял паспорт на 1,5 часа, счета в банках не открывал, договора не заключал, счета-фактуры не подписывал. Таким образом, из протокола допроса свидетеля следует, что Машков А.Ф. отрицает участие в деятельности ООО «Техресурс».

Определением суда от 17.03.10г., по ходатайству налогового органа, в судебное заседание в качестве свидетеля вызван Машков А.Ф. Однако свидетель в судебное заседание не явился.

По смыслу налогового законодательства право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС не обусловлено фактической уплатой налога в бюджет поставщиком товаров.

Доказательств согласованных действий Общества и его поставщика по созданию незаконных схем получения из бюджета сумм НДС Инспекция в материалы дела не представила.

Напротив, имеющиеся у Общества и представленные налоговому органу счета-фактуры составлены и отвечают подп.5,6 ч.2 ст. 169 НК РФ. В счетах-фактурах имеются все обязательные реквизиты.

Факт оплаты товаров и работ по спорным счетам-фактурам полностью подтвержден представленными налогоплательщиком платежными документами.

Счета-фактуры содержат подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Налоговым органом не представлено доказательств, что счета-фактуры подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера неуполномоченными лицами.

Вывод Инспекции о подписании первичных документов неуполномоченным лицом носит предположительный характер.

Суд первой инстанции отклонил ссылку Инспекции на протокол допроса Машкова А.Ф. как на доказательство вывода о недобросовестности налогоплательщика.

В соответствии с п.2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц осуществляется налоговыми органами. Налоговый орган, зарегистрировавший организацию в качестве юридического лица и поставивший ее на налоговый учет, тем самым, признал ее право на заключение сделки, и на несение определенных законом прав и обязанностей.

При этом, налоговый орган является единственным участником налоговых правоотношений, который имеет право контролировать соблюдение гражданами и юридическими лицами требований законодательства о налогах и сборах.

ООО