Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2010 по делу n А12-8080/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                                 Дело № А12-8080/2010

«21» сентября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена «14» сентября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «21» сентября 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Веряскиной С.Г.,

судей: Жевак И.И., Лыткиной О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малковой С.Е.,

при участии в заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области  - Либенко С.Ю., доверенность от 10.09.2010г., Бунин К.А., доверенность № 28 от 03.09.2010г., Мусаева А.Г., доверенность № 28 от 06.09.2010г.,

от закрытого акционерного общества «Регион» - Мовчан М.В., доверенность от 02.07.2010г., Оксемчук Е.В., доверенность от 02.07.2010г., Богданович Е.А., доверенность от 09.03.2010г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области

на решение арбитражного суда Волгоградской области от «16» июля 2010 года по делу № А12-8080/2010, принятое судьей Репниковой В.В.,

по заявлению закрытого акционерного общества «Регион»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области

о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось закрытое акционерное общество «Регион» (далее ЗАО «Регион», общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными:

- решения межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области (далее инспекция, налоговый орган) №11-18/412 от 25 января 2010 года в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 22 876 863 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15 688 065,53 рублей, уменьшения заявленных в завышенных размерах сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 13 241 342 рублей, предложения уплатить налог на прибыль в размере 69 797 468 рублей, начисления соответствующей пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 13 976 851,20 рублей, по ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 150 рублей, предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

-   требования № 24718 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 6 апреля 2010 года в соответствующей части;

-   решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 4 мая 2010 года № 156483, № 156482, № 156481, № 156480, № 156479, № 156478, № 156477, № 156476, № 156475, № 156474.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от «16» июля 2010 года заявленные требования удовлетворены частично.

Признаны недействительными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации

- решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области № 11-18/412 от 25 января 2010 года о привлечении закрытого акционерного общества «Регион» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в размере 22 876 863 рублей, уменьшения заявленных в завышенных размерах сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 12 023 357,68 рублей, начисления соответствующей пени по налогу на добавленную стоимость, предложения уплатить налог на прибыль в размере 68 678 822 рублей, начисления соответствующей пени по налогу на прибыль, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 13 976 851,20 рублей, по ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2 150 рублей, предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета,

-    требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области № 24718 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 6 апреля 2010 года в части требования об уплате налога на добавленную стоимость в размере 34 900 220,68 рублей, соответствующей пени по налогу на добавленную стоимость, налога на прибыль в размере 68 678 822 рублей, соответствующей пени по налогу на прибыль, штрафа за неполную уплату налога на прибыль в размере 13 976 851,20 рублей, штрафа за непредставление документов в размере 2 150 рублей,

-    решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области о приостановлении операций по счетам закрытого акционерного общества «Регион» в банках от 4 мая 2010 года № 156483, № 156482, № 156481, № 156480, № 156479, № 156478, № 156477, № 156476, № 156475, № 156474.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Регион».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители закрытого акционерного общества «Регион» считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просят отказать.

Пункт 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Поскольку, в порядке апелляционного производства, обжалуется только часть решения, суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, проверив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Регион», результаты которой отражены в  акте № 11-18/9270дсп от 23 ноября 2009 года.

На основании материалов проверки налоговым органом вынесено решение № 11-18/412 от 25 января 2010 года о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 13 976 851,20 рублей, по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 2366 рублей, по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок истребованных документов в виде штрафа в размере 41 150 рублей.

Кроме того, налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в размере 22 876 863 рублей, налог на прибыль в размере 69 884 256 руб., налог на доходы физических лиц в размере 11 830 рублей, единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования, в размере 751 руб., налог на имущество в размере 166 рублей, земельный налог в размере 5732 рублей; указано на завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в размере 13 241 342 рублей.

За несвоевременную уплату указанных налогов начислена пеня в общем размере 44 578 743,43 рублей.

Не согласившись с решением инспекции, ЗАО «Регион» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области, решением которого  № 253 от 31 марта 2010 года апелляционная жалоба ЗАО «Регион» на решение № 11-18/412 от 25 января 2010 года удовлетворена частично.

Решение межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области № 11-18/412 от 25 января 2010 года отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц и ст.126 НК РФ за неисполнение требований о предоставлении документов от0 6.10.2009 № 11-18/5л, от 07.10.2009 № 11-18/6л, от 08.10.2009 № 11-18/7л.

В остальной части решение оставлено без изменения, жалоба ЗАО «Регион» - без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд с указанными выше требованиями.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования по оспоренным обществом эпизодам, а именно в части начисления НДС и налога на прибыль по основаниям исключения из налоговых вычетов и расходов стоимости работ, выполненных ООО «СпецГидроМонтаж», ООО «ЭнергоСпецСтрой», ООО «Стройтон»; начисления налога на прибыль по основаниям исключения из расходов стоимости программного продукта ПО «ПрофСтрой», суммы материальных затрат, не подтвержденных первичными документами, затрат на командировки; привлечения к ответственности по п.1ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 2 150 рублей за непредставление 43 документов по требованиям № 11-18/3л от 01.10.2009, № 11-18/6т от 08.10.2009, а также в части признания недействительными требования и решений о приостановлении операций по счетам, пришел к выводу о представлении налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

            Апелляционная инстанция не находит оснований для переоценки вводов суда первой инстанции по следующим основаниям.

   Основанием для начисления налога на добавленную стоимость в размере 35 277 609 рублей и налога на прибыль в размере 48 226 153 рублей по сделкам с субподрядными организациями ООО «СпецГидроМонтаж» и ООО «ЭнергоСпецСтрой» послужили выводы налогового органа о неправомерном заявлении обществом налоговых вычетов и расходов по затратам, связанным с оплатой строительно-монтажных и ремонтных работ, выполненных названным организациям на объектах строительства Саратовской ГЭС, Ставропольской ГРЭС, Нижегородской ГЭС, Жигулевской ГЭС, Чебоксарской ГЭС, Богучанской ГЭС, Угличской ГЭС, Рыбинской ГЭС.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества по указанному эпизоду, указал, что инспекцией не представлено  неоспоримых доказательств о неправомерном получении ЗАО «Регион» налоговой выгоды в результате взаимоотношений с названными контрагентами.

Апелляционная инстанция считает выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса  РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса  РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса  РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствие с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговой выгоды является