Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2010 по делу n А12-6287/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

закона «О бухгалтерском учете» и норм Налогового кодекса Российской Федерации касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О,              № 169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Материалами выездной налоговой проверки установлено и не оспаривается налогоплательщиком, что ИП Дегтярёв В.В. применил налоговые вычеты и включил в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, затраты по приобретению товара (муки, печного топлива) по сделкам с контрагентами ООО «Рокада» (ИНН 3446001887), ООО «Дельта Волга» (ИНН 3443011284), ООО «Танаис» (ИНН 3442001604), ООО «Солана» (ИНН 3444137517), ООО «Алером» (ИНН 3447207143), ООО «Корекс» (ИНН 3445101052), ООО «Валион» (ИНН 3447209201), ООО «Астрон» (ИНН 3445076546), ООО «Агрикон» (ИНН 3442090310), ООО «ААА» (ИНН 6144009534), ООО «Старт» (ИНН 3444129555), с ИП Кузнецовым О.Н.

Основанием для исключения в обжалуемом решении налогового органа спорных сумм из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также из состава налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость послужило несоответствие представленных ИП Дегтярёвым В.В. в подтверждение произведённых сумм расходов документов установленным требованиям достоверности содержащихся в них сведений.

При проверке законности оспариваемого ненормативного правового акта налогового органа судом первой инстанции установлены и материалами дела объективно подтверждаются следующие обстоятельства.

Организации ООО «Рокада» (ИНН 3446001887), ООО «Дельта Волга» (ИНН 3443011284), ООО «Танаис» (ИНН 3442001604), ООО «Солана» (ИНН 3444137517), ООО «Алером» (ИНН 3447207143), ООО «Корекс» (ИНН 3445101052), ООО «Валион» (ИНН 3447209201), ООО «Астрон» (ИНН 3445076546) не значатся в Едином государственном реестре юридических лиц, не состоят на налоговом учете в налоговом органе, ИНН не соответствует правилам формирования данного реквизита.

Первичные учетные документы, подтверждающие хозяйственные операции с контрагентами ООО «Агрикон» (ИНН 3442090310), ООО «ААА» (ИНН 6144009534), ООО «Старт» (ИНН 3444129555), с ИП Кузнецовым О.Н., представлены предпринимателем не в полном объеме.

В ходе проведения встречных проверок установлено, что все вышеперечисленные организации по указанным в представленных документах адресам не располагаются, по сведениям соответствующих банков расчетные счета, указанные в  счетах- фактурах, не открывались.

Изучением и исследованием материалов дела суды первой и апелляционной инстанций установили следующие обстоятельства в отношении спорных контрагентов.

ООО «Рокада» (ИНН 3446001887): в выставленных ООО «Рокада» счете-фактуре № 1215 от 08.05.2007 адрес продавца и грузоотправителя указан: г. Волгоград, Советский район, ул. Революционная, 2 «а», счетах-фактурах № 79 от 16.10.2007, № 130 от 01.11.2007 адрес указан -  г. Волгоград, Советский район, счетах-фактурах без номера от 09.01.2007, от 14.02.2007 и 23.03.2007 адрес не указан (т. 6, л.д. 143-149, т. 7, л.д. 3, 5, 49).

Собственник зданий, расположенных по адресу: г.Волгоград, ул. Революционная, 2 «а», - предприниматель  Семисотнов Г.В.,  на запрос налогового органа сообщил, что договоры аренды с ООО «Рокада» в период с 01.01.2006 по 31.12.2008 не заключались (т. 4, л.д.52-53).

Из перечисленных счетов-фактур усматривается, что ООО «Рокада» имеет расчетный счет 40702810800000000247, открытый в банке КБ «КОР» г.Волгограда». Между тем, ОАО АКБ «КОР» открытие ООО «Рокада» указанного расчетного счета не подтверждает. (т. 4, л.д. 51)

Оплата за приобретенный у  ООО «Рокада» товар (мука) произведена ИП Дегтяревым В.В. за наличный расчет. Данные обстоятельства представитель налогоплательщика не отрицал.

В ходе проведения проверочных мероприятий налоговым органом установлено отсутствие в Едином государственном реестре юридических лиц сведений об ООО «Рокада» с ИНН 3446001887. При этом на налоговом учете в ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области и ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда состоят на учете ООО «Рокада», но с иными ИНН - соответственно 3435028511 и 3443054829.

Доказательств обратного судам первой и апелляционной инстанций не представлено.

Суд первой инстанции обоснованно отметил и наличие иных нарушений в оформлении оправдательных бухгалтерских документов.

Так, в нарушение пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40, квитанции к приходным кассовым ордерам без номера от 09.01.2007, 14.02.2007, 23.03.2007, 02.05.2007 не содержат подписи главного бухгалтера и кассира.           (т. 6, л.д. 143,146,149, т. 7, л.д. 49)

Совокупность установленных по делу обстоятельств свидетельствует о формальном оформлении налогоплательщиком документов от несуществующего контрагента и  не позволяет сделать вывод об осуществлении ООО «Рокада» фактической деятельности по поставке товаров в адрес ИП Дегтярева В.В.

ООО «Дельта Волга» (ИНН 3443011284): в выставленных ООО «Дельта Волга» счетах-фактурах и товарных накладных № 354 от 01.06.2007, № 389 от 02.06.2007 адрес продавца и грузоотправителя указан: г. Волгоград, ул. Землячки,41. (т. 7, л.д. 44-48)

Протоколом осмотра территорий, помещений, документов предметов № 9 от 06.10.2009, проведенным и составленным в ходе выездной налоговой проверки, зафиксировано, что по данному адресу находится пятиэтажный жилой дом, помещения для сдачи в аренду под офисы отсутствуют, ООО «Дельта Волга» в указанном доме не располагается. (т. 5, л.д.126-128)

Из договора купли-продажи № 29 от 18.01.2008 следует, что у ООО «Дельта Волга» имеется расчетный счет 40802810411020100525 в Волгоградском филиале Банка «Возрождение».

Однако по сообщению банка организации ООО «Дельта Волга» с указанным расчетным счетом в Банке нет (т. 4, л.д.30).

Оплата ООО «Дельта Волга» за поставленный ИП Дегтяреву В.В. товар (печное топливо) производилась за наличный расчет.

В ходе проведения проверочных  мероприятий налоговым органом выявлено, что ООО «Дельта Волга» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области с ИНН - 3445059237.

В Единый государственный реестр юридических лиц сведения об ООО «Дельта Волга»  с ИНН 3443011284 в установленном законом порядке не вносились.

ООО «Танаис» (ИНН 3442001604): в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Танаис» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда и ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда состоят на учете ООО «Танаис», но с иными ИНН.

При этом ООО «Танаис» (ИНН 3430007490) и ООО «Танаис» (ИНН – 3444133897) не подтверждают наличие хозяйственных операций с ИП Дегтяревым В.В. (т. 4, л.д. 117, т. 5, л.д.18)

Из представленных налогоплательщиком первичных документов по сделкам с указанным спорным контрагентом (счета-фактуры, товарные накладные, квитанция к приходному кассовому ордеру) (т. 7, л.д. 7-12, 40, 43) следует, ООО «Танаис» имеет расчетный счет 40702810800000000587 в КБ «КОР» г. Волгограда.

Между тем, ОАО АКБ «КОР» открытие ООО «Танаис» указанного расчетного счета не подтверждено. (т. 4, л.д. 100)

Товарно-материальные ценности (муку) ИП Дегтярев В.В. приобретал у спорного контрагента за наличный расчет.

Квитанции к приходным кассовым ордерам без номера от 05.06.2007, № 47 от 14.09.2007 (т. 7, л.д. 8, 11) не содержат подписи главного бухгалтера и кассира, что является нарушением требований пункта 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40.

По адресу продавца и грузоотправителя, указанному  в первичных  учетных документах: г. Волгоград, ул. Штеменко, 37, ООО «Танаис» не располагается.

Данные обстоятельства подтверждаются протоколом осмотра территорий, помещений, документов предметов № 14 от 06.10.2009, проведенного в ходе выездной налоговой проверки, из содержания которого следует, что по данному адресу находится пятиэтажный жилой дом, помещения для сдачи в аренду под офисы отсутствуют, ООО «Танаис» в указанном доме не располагается (т. 5, л.д.141 -143).

ООО «Солана» (ИНН 3444137517): выставленные ООО «Солана» счета-фактуры           № 409 от 01.11.2007, № 420 от 14.12.2008, № 278 от 05.08.2008, № 316 от 29.08.2008 (т. 6, л.д.61-64, 108-111) не содержат указания на адрес продавца.

Товарно-материальные ценности (мука) приобретались ИП Дегтяревым В.В. за наличный расчет.

Расходные документы (чеки ККМ, платежные поручения), договоры поставки ООО «Солана» по требованию Межрайонной ИФНС № 5 от 05.10.2009 налогоплательщиком не представлены.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что согласно данным информационного ресурса ООО «Солана» с ИНН 3444137517 в базе данных отсутствует, из ответа ИФНС России по Центральному району г. Волгограда следует, что ООО «Солана» ИНН 3444137517 на налоговом учете не состоит. (т. 1 л.д. 32-33)

ООО «Алером» (ИНН 3447207143): в выставленных ООО «Алером» счетах-фактурах и товарных накладных адрес продавца и грузоотправителя указан: г. Волгоград, ул. 64 Армии, 29, номер расчетного счета в филиале «Волгоградский» ОАО «Альфа-Банк».

В ходе проведения проверочных мероприятий налоговым органом установлено отсутствие дома с номером 29 по ул.64 Армии в г. Волгограде. Данные обстоятельства зафиксированы  протоколом осмотра территорий, помещений, документов предметов         № 12 от 06.10.2009 (т. 5, л.д.135-137).

По сообщению ОАО «Альфа-Банк» филиал «Волгоградский», ООО «Алером» не являлся и не является клиентом банка, указанный расчетный счет принадлежит другому юридическому лицу с иным ИНН.

Товарно-материальные ценности (мука) приобретались ИП Дегтяревым В.В. за наличный расчет. Расходные документы (чеки ККМ, платежные поручения) налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе судебного разбирательства не представлены.

ООО «Корекс» (ИНН 3445101052): в выставленных ООО «Корекс» счетах-фактурах и товарных накладных адрес продавца и грузоотправителя указан: г. Волгоград, ул. Рабоче-Крестьянская, 12, номер расчетного счета в филиале «Волгоградский» ОАО «Альфа-Банк».

По результатам проведения проверочных мероприятий налоговым органом установлено отсутствие дома с номером 12 по ул. Рабоче-Крестьянская в г. Волгограде. Данные обстоятельства зафиксированы  протоколом осмотра территорий, помещений, документов предметов № 13 от 06.10.2009 (т. 5, л.д. 138-140).

По сообщению ОАО «Альфа-Банк» филиал «Волгоградский», ООО «Алером» не являлся и не является клиентом банка, указанный расчетный счет принадлежит другому юридическому лицу с иным ИНН.

Согласно бухгалтерским документам товарно-материальные ценности (печное топливо) ИП Дегтярев В.В. у ООО «Корекс» приобретал за наличный расчет.

Расходные документы (чеки ККМ, платежные поручения) налогоплательщик налоговому органу не представил.

ООО «Валион» (ИНН 3447209201): в выставленных ООО «Валион» счетах-фактурах и товарных накладных адрес продавца и грузоотправителя указан: г. Волгоград, ул. 64 Армии, 29, номер расчетного счета в филиале «Волгоградский» ОАО «Альфа-Банк».

В ходе проведения проверочных мероприятий налоговым органом установлено отсутствие дома с номером 29 по ул. 64 Армии в г. Волгограде. Данные обстоятельства зафиксированы  протоколом осмотра территорий, помещений, документов предметов         № 11 от 06.10.2009 (т. 5, л.д.132-134).

По сообщению ОАО «Альфа-Банк» филиал «Волгоградский», ООО «Алером» не являлся и не является клиентом банка, указанный расчетный счет принадлежит другому юридическому лицу с иным ИНН.

Товарно-материальные ценности (мука) приобретались ИП Дегтяревым В.В. за наличный расчет. Расходные документы (чеки ККМ, платежные поручения) налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе судебного разбирательства не представлены.

ООО «Астрон» (ИНН 3445076546): в обоснование осуществления реальной хозяйственной операции с названным контрагентом ИП Дегтяревым В.В. представлены счет-фактура № 31 от 17.01.2008, накладная и квитанция к приходному кассовому ордеру, согласно которым приобретен товар – «топливо печное» на сумму 143 000 руб. (т. 6, л.д.104-105).

Проверочными мероприятиями налогового органа установлено, что ИНН 3445076546 принадлежит ООО «Компания Астрон», по сообщению которого финансовых взаимоотношений с ИП Дегтяревым В.В. фирма не вела.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Из пункта 3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Следовательно, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридического лица, не приобретают правоспособность, поэтому их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть