Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А12-6915/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

И.В.

Общество в подтверждении выполненных субподрядных работ представило договор от 19.05.2005 №05/19-05, акты выполненных работ, датированных июль-декабрь 2005 года, январь - март 2006 года, счета- фактуры.

Таким образом, субподрядные работы выполнены ООО «Конструктив» до его создания.

Кроме того, в ходе проверки представлен договор от 26.06.2006 № А06/26-06 о предоставлении в аренду автобетономешалок в количестве 8 штук и автокрана КАТО 40т. Однако для проверки налогоплательщиком не представлены приложения к договору с указанием конкретных марок машин, их государственных номеров, не представлены также и акты передачи автотранспортных средств, путевые листы, что не позволяет идентифицировать произведенное перечисление денежных средств на счет контрагента с расходами, связанными с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

ООО «Конструктив» 31.01.2007 снято с налогового учета по причине реорганизации в форме слияния с ООО «Орбита». ООО «Орбита» поставлено на налоговый учет 19.02.2007, по адресу регистрации не располагается, деятельность не осуществляет, отчетность не представляет.

Численность ООО «Конструктив» – 1 чел. Анализ расчетного счета ООО «Конструктив» показал отсутствие расходов на заработную плату, на оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, расходов на аренду складов, офиса, расходов на выплату дивидендов.

Согласно письму ГИБДД ГУВД Волгоградской области от 05.06.2009 № 13/4199 за ООО «Конструктив» транспортные средства не зарегистрированы.

В ходе выездной налоговой проверки  установлено, что  ООО «Симпекс» поставлен на учет 28.08.2006, генеральным директором является Шемаева Н.В., 04.12.2007  общество переименовано в ООО «Дачник», снято с налогового учета в связи с изменением местонахождения.

Общество в подтверждении выполненных субподрядных работ представило договор от 16.01.2006 №2, акт выполненных работ от 01.03.2006.

Таким образом, подрядные работы выполнены ООО «Симплекс» до его создания.

Согласно информации, полученной в рамках ранее проведенных выездных налоговых проверок (ответ из ИФНС России по Центральному району г.Волгограда от 24.10.2008 № 44677, от 16.03.2009 № 09685, от 07.04.2009 № 14140) основным видом деятельности ООО «Симплекс» является деятельность агентов по оптовой торговле зерном. Согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год среднегодовая стоимость имущества организации за 2006 год равна нулю. Имущество, транспорт в налоговом органе не заявлены, численность за 2006 год и 1 квартал 2007 года - 1 человек.

В Единой Региональной базе по Волгоградской области отсутствуют сведения о представлении ООО «Симплекс» в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных физическим лицам.

Анализ расчетного счета контрагента показал отсутствие расходов на заработную плату, расходов на оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, расходов на аренду складов, офиса, расходов на выплату дивидендов.

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Симплекс», недостоверны, поскольку в качестве исполнителя указан контрагент, не обладающий в период выполнения ремонтных работ юридической правоспособностью.

Налоговым органом установлено, что ООО «Контракт» поставлен на учет 14.08.2006, генеральным директором является Павленко Р.М., 23.05.2007 снято с налогового учета в связи с изменением местонахождения.

Общество в подтверждении сдачи в аренду атобетономешалок КАМАЗ 53213 представило договор от 10.01.2006 №А-01 (ТС), акты выполненных работ от 31.01.2006, от 28.02.2006.

Таким образом, работы выполнены ООО «Контракт» до его создания.

Основным видом деятельности организации являлся неспециализированная оптовая торговля табачными изделиями и пищевыми продуктами, включая напитки.

Среднесписочная численность организации за 2006 год - 1 человек. Последняя налоговая отчетность за 1 квартал 2007 года - декларация по НДС.

05.12.2007 ООО «Все для бани» (бывший ООО «Контракт») снято с налогового учета в связи с изменением места нахождения в ИФНС России по г.Элисте.

По результатам встречной проверки установлено, что ООО «Все для бани» не располагается по юридическому адресу, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган со дня постановки на учет.

Анализ расчетного счета контрагента показал отсутствие расходов на заработную плату, оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, расходов на аренду складов, офиса, расходов на выплату дивидендов.

В приложении к договору приведен перечень арендуемых транспортных средств: КАМАЗ 53213 с государственными номерами О078ТВ34, О058НХ34, О056НХ34, О036КЕ34, О029ТЕ34.

Для установления владельцев автобетоносмесителей, указанных в приложении к договору аренды, направлены запросы в ГИБДД ГУВД Волгоградской области (№11-09/023076 от 04.06.2009, № 11-09/023746 от 10.06.2009).

Согласно полученным ответам (письма от 16.06.2009 № 13/4333 и от 29.06.2009 №13/4627) собственниками запрашиваемых автомобилей являются физические лица, за ООО «Контракт» автотранспорт не регистрировался.

КАМАЗы 53213 в количестве 3 штук принадлежат работнику налогоплательщика - Кулиеву Шахин Фахраддин Оглы, а под гос. номерами О0294ТЕ34, О078ТВ34 состоят на учете транспортные средства  ЭД 244 ПС и ГАЗ 53.

Согласно представленным документам КАМАЗ 53213 с гос. номерами О078ТВ34, О058НХ34, О056НХ34, О036КЕ34 получены в аренду от ООО «Контракт» и использовались ООО «Галактика» в январе и в феврале 2006 года, что подтверждается актами выполненных работ. При этом эти же автомобили указаны в актах передачи в аренду от ООО «ВЭНДОР» за февраль-июнь 2006 года. То есть согласно представленным документам за аренду одних и те же автомобилей ООО «Галактика» несла расходы и производила перечисления денежных средств одновременно и ООО «Контракт» и ООО «ВЭНДОР».

Руководитель ООО «Галактика» Шарифов Ш.М., допрошенный в качестве свидетеля в соответствии со статьей 90 НК РФ, не смог объяснить возможность аренды одних и тех же транспортных средств в один и тот же период от разных организаций.

В соответствии со статьей 611 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество сдается в аренду со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами.

Условиями договоров с ООО «ВЭНДОР» и ООО «Контракт» также предусмотрена обязанность арендаторов передать свидетельства о регистрации, ПТС, полис обязательного страхования на автомобили, следовательно, налогоплательщик не мог не знать о собственниках автотранспортных средств.

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Контракт» содержат недостоверные сведения об арендодателе и объектах аренды.

На основании изложенного, данные документы составлены не на дату, указанную в договоре, а значительно позже - на дату перечисления денежных средств на счета указанных получателей, что свидетельствует о формальном оформлении документов.

Встречной проверкой установлено, что ООО «Торгпоставка» поставлен на учет 11.10.2005, генеральным директором является Антонов А.А.

Общество в подтверждении выполненных работ представило договор от 17.01.2005 №0014, акты выполненных работ от апреля 2005 года.

Таким образом, подрядные работы выполнены ООО «Торгпоставка» до его создания.

Согласно письму ИФНС России № 3 по г. Москве от 15.06.2009 № 23-15/03/07297 вид деятельности ООО «Торгпоставка» - прочая оптовая торговля. Инспекцией проводился осмотр помещения по адресу регистрации, которым  факт нахождения организации не установлено, документы, подтверждающие право пользования помещением отсутствуют.

Последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2006 года - «нулевая». За 4 квартал 2005 года налоговая отчетность также «нулевая».

Анализ расчетного счета контрагента показал отсутствие расходов на заработную плату, расходов на оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, расходов на аренду складов, офиса, расходов на выплату дивидендов.

Свидетель Антонов А.А., допрошенный межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области 11.06.2008, заявил, что никогда не являлся ни учредителем, ни руководителем, ни главным бухгалтером каких-либо организаций. С 2000 года по настоящее время работает в ОАО «Тверской экскаватор» в г.Твери. После смены паспорта в 2004 году в связи с достижением 45-летнего возраста по данным старого паспорта стали регистрироваться новые организации, к которым он не имеет никакого отношения.

В силу части 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц, следовательно, до 11.10.2005 у ООО «Торгпоставка» отсутствовала правоспособность на совершение сделок.

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Торгпоставка», недостоверны, так как в качестве исполнителя субподрядных ремонтных работ указана организация, не обладающая юридической правоспособностью, и подписаны неустановленными и неуполномоченными лицами. Из изложенного следует, что все документы составлены не на указанную дату, а значительно позже - на дату перечисления денежных средств в адрес фирмы - «обналичника» - ООО «Торгпоставка», что свидетельствует о формальном оформлении документов.

Встречной проверкой установлено, что ООО «Мервич» поставлено на учет 24.07.2006, генеральным директором является Каныгин С.В.

Общество в подтверждении выполненных работ представило договор от 03.04.2006 №4.31 о выполнении пескоструйной очистки, грунтовки и окраски металлоконструкций внутри балластных танков судов своими силами и своим оборудованием и от 21.06.2006 №6.28 о выполнении работ по аварийному ремонту т/х «Галф Трейдер», акты выполненных работ, датированные  апрелем-июлем 2006 года.

Таким образом, подрядные работы выполнены ООО «Мервич» до его создания.

Кроме того, в договорах от 03.04.2006 № 4.31 и от 21.06.2006 № 6.28 указан расчетный счет, открытый в ОАО «Мастер-банк» только 20.09.2006, то есть после создания организации.

Анализ расчетного счета контрагента показал отсутствие расходов на заработную плату, оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, расходов на аренду складов, офиса, расходов на выплату дивидендов.

С учетом изложенного в силу части 3 сатьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации до 24.07.2006 (дата регистрации) у ООО «Мервич» отсутствовала правоспособность на совершение сделок. Таким образом, данные документы составлены не на указанную дату, а значительно позже - на дату перечисления денежных средств в адрес ООО «Мервич», что свидетельствует о формальном оформлении документов.

Согласно заявлению гр.Каныгина С.В. от 19.04.2007, представленному в межрайонную ИФНС России № 46 по г.Москве, факт своего участия Каныгин С.В. в деятельности ООО «Мервич» отрицает.

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Мервич» недостоверны, так как в качестве исполнителя субподрядных работ указан контрагент, не обладающий юридической правоспособностью, и подписаны неустановленными, неуполномоченными лицами.

Встречной проверкой установлено, что ООО «Торгснаб» снято с налогового учета 15.12.2003 в связи с реорганизацией в ООО «Ореол», 29.12.2003 ООО «Ореол» снято в связи с реорганизацией в форме присоединения в ООО «Фрост Групп», генеральным директором является Скляров А.Ю.

Общество в подтверждении выполненных работ представило договор от 01.06.2006 №47, акты выполненных работ от июля-декабря 2006 года, января-октября 2007 года.

Таким образом, подрядные работы выполнены ООО «Торгснаб» после снятия с учета.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, представленной межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области, заявителем о реорганизации ООО «Торгснаб» в форме слияния в ООО «Ореол» выступает Волосов Олег Анатольевич - физическое лицо, являющееся также руководителем контрагентов ООО «ВЭНДОР» и ООО «Контакт» - правопреемника ООО «Агроспецстрой».

В договоре подряда от 01.06.2006 указан расчетный счет ООО «Торгснаб» №40702810800500142242 в Волгоградском Филиале БАНКА «ВОЗРОЖДЕНИЕ» (ОАО). Однако данный счет был закрыт налогоплательщиком 23.09.2003.

Учитывая изложенное, в силу части 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации с 15.12.2003 у ООО «Торгснаб» отсутствовала правоспособность на совершение сделок. Однако ООО «Галактика» представило документы с печатью ООО «Торгснаб» и подписью директора Склярова А.Ю., датированные после вышеуказанной даты.

Следовательно, в период подписания договоров и актов выполненных работ с 01.06.2006 по 31.12.2007 Скляров А.Ю. не мог их подписать как уполномоченное лицо, так как не являлся директором ООО «Торгснаб».

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Торгснаб», недостоверны, поскольку  в качестве исполнителя субподрядных ремонтных работ указана организация, не обладающая юридической правоспособностью, и подписаны неустановленными и неуполномоченными лицами. Из изложенного следует, что все документы составлены не на указанную дату, а значительно позже - на дату перечисления денежных средств в адрес ООО «Торгснаб», что свидетельствует о формальном оформлении документов.

Налоговым органом установлено, что ООО «Агроспецстрой» поставлено на налоговый учет 16.09.2003, снято с налогового учета 28.01.2005 в связи с реорганизацией в ООО «Компакт». 11.12.2006 ООО «Компакт» ликвидировано, генеральным директором является Перелыгин В.М., расчетный счет закрыт 19.10.2004.

Общество в подтверждении выполненных работ представило договор от 12.01.2004 №24, акты сдачи-приемки выполненных услуг от 30.11.2005, от 30.12.2005.

Таким образом, услуги выполнены ООО «Агроспецстрой» после снятия с учета.

В силу части 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц, следовательно, с 28.01.2005 у ООО «Агроспецстрой» отсутствует правоспособность на совершение сделок.

Однако ООО «Галактика» представило документы с печатью ООО «Агроспецстрой» и подписью директора Перелыгина В.М., датированные после вышеуказанной даты. В период подписания договоров и актов выполненных работ с 30.11.2005 по 30.12.2005 Перелыгин В.М. не мог их подписывать, так как не являлся директором ООО «Агроспецстрой».

Кроме того, согласно данным единого государственного реестра налогоплательщиков руководителем и главным бухгалтером правопреемника ООО «Компакт» являются Баширов Якуп Мухатдинович и Волосов Олег Анатольевич - те же физические лица, что и в другом контрагенте арендодателе - ООО «ВЭНДОР».

Таким образом, документы, оформленные от имени ООО «Агроспецстрой», недостоверны, так как в качестве арендодателя указана организация, не обладающая юридической правоспособностью, и подписаны