Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2013 по делу n А06-6806/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

у ЗАО «УММИ» два насоса У-8-6 (УНБ-600) стоимостью 6 000 000 рублей, гидроциклон ИГ-45 стоимостью 650 000 рублей, электродвигатели к перемешивателям в количестве 8 штук на сумму 120 000 рублей, шиберные задвижки к хоз.монифольду (т.1 л.д.107). Указанный товар был передан по товарной накладной № 6 от 10.02.2007г. от грузоотправителя ЗАО «УММИ», находящегося по адресу г.Махачкала, ул. Ахундова, 127, грузополучателю ООО ТД «Газтранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.109). Согласно товарно-транспортной накладной № 3 от 21.12.2009г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») один насос У-8-6 (УНБ-600) был вывезен с г. Демитровград в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30.

По договору № 4 от 01.02.2008г. ООО ТД «Газтранс» приобрело у ООО «Строй-Ремонт-Проект» синхронные электродвигатели переменного тока, трехфазные для привода насосов СДБО 99/49-8ХЛ2 стоимостью 1 350 000 рублей в количестве 2 шт. (т.1 л.д.98-99). Указанный товар был передан по товарной накладной № 4 от 01.02.2008г. от грузоотправителя ООО «Строй-Ремонт-Проект», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Комсомольская, 4,кв.50, грузополучателю ООО ТД «Газтранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.100). Согласно товарно-транспортной накладной № 1 от 21.09.2009г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») указанный товар был вывезен с г. Оренбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30.

По договору № 17 от 10.07.2008г. ООО ТД «Газтранс» приобрело у ООО «Техностройремонт» поршни различного диаметра, клапан К.9, шток к насосу общей стоимостью 1 900 300 рублей (т.2 л.д.1-2). Указанный товар был передан по товарной накладной № 15 от 21.07.2008г. от грузоотправителя «Техностройремонт», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Комсомольская, 4,кв.50, грузополучателю ООО ТД «Газтранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.2 л.д.3). Согласно товарно-транспортной накладной № 13 от 18.10.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») указанный товар был вывезен из г. Тюмени в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.2 л.д.4).

По договору № 03/09 от 15.06.2009г. ООО ТД «Газтранс» приобрело у ООО «Фотон» товар на сумму 7 048 500 (стрела телескопическая двухсекционная, направляющие ролики талевого каната, талевый канат, кран двухходовой, колесо 508х320, топливная аппаратура, аккумулятор 190СТ, поршневая группа на КРАЗ 255Б, опоры домкратные А-50М, компрессор агрегатный, блок рабочей площадки с приемными мостками А50МБ 1600.000, ротор буровой с гидроприводом РГ-50/РГ-60, вертлюг ВП-50, насосный блок в А50М на санях с электроприводом и насосом НБ-80 А50М-29.00.000Н, ГИВ-6 с самописцем, ведущая труба 80х80Ь9-12м, грязевый шланг высокого давления 76х18 и БРС) был передан по товарным накладным № 3 от 25.06.2009г. и № 4 от 29.06.2009г. от грузоотправителя ООО «Фотон», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Убекинская, 78, грузополучателю ООО ТД «Газтранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.118, 119).

Согласно товарно-транспортной накладной № 14 от 15.11.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») товар - стрела БУ А50М, приемные мостки, талевый канат, грязевый шланг, квадратная труба, насос, ротор, ЗИП, был вывезен из г. Оренбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30; согласно товарно-транспортной накладной № 6 от 15.03.2010г. товар - блок рабочей площадки с приемными мостками А50МБ был вывезен из г. Тюмени в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30; согласно товарно-транспортной накладной № 7 от 24.05.2010г. товар - ротор буровой с гидроприводом РГ-50/РГ-60, ГИВ с самописцем, был вывезен из г.Екатеринбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.120, 121, 122).

По договору № 01/10 от 25.01.2010г. ООО ТД «Газтранс» приобрело у ООО «Фотон» товар (труба обсадная 244,5мм х 11,99 Аргентина и труба обсадная 339,7мм х 12,192 Аргентина) общей стоимостью 850 000 рублей (т.1 л.д.127-128). Указанный товар был передан по товарной накладной № 1 от 29.01.2008г. от грузоотправителя ООО «Фотон», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Убекинская, 78, грузополучателю ООО ТД «Газтранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.129);   согласно товарно-транспортных накладных № 1 от 11.01.2010г., № 2 от 18.01.2010г., № 3 от 25.01.2010г. труба обсадная 244,5мм х 11,99, товарно-транспортных накладных № 4 от 01.02.2010г., № 5 от 08.02.2010г. труба обсадная 339,7мм х 12,192 (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») были вывезены из г. Иркутска в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.130-134).

ООО ТД «Буртранс» приобрело по договору № 2 от 17.01.2007г. у ООО «Гранит-М» кронблок 7*400 стоимостью 1 600 000 рублей (т.л.2 д.9). Указанный товар был передан по товарной накладной № 5 от 22.01.2007г. от грузоотправителя ООО «Гранит-М», находящегося по адресу г. Махачкала, ул. Гагарина,19, кв.6, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.2 л.д.10). Согласно товарно-транспортной накладной № 6 от 19.04.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Газтранс») следует, что кронблок на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 был вывезен из г. Иркутска для разгрузки в г. Астрахани (т.2 л.д.11).

По договору № 2 от 30.01.2007г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «Даг-Сервис» крюкоблок : х 320 стоимостью 1 980 000 рублей   (т.1 л.д.149-150), указанный товар был передан по товарной накладной № 2 от 02.02.2007г. от грузоотправителя ООО «Даг-Сервис», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Стальского,26, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.151). Согласно товарно-транспортной накладной № 4 от 15.02.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс») товар был вывезен из г. Иркутска в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.150).

По договору № 3 от 21.01.2008г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «Строй-Ремонт-Проект» коробку перемены передач КПЧ-990Э стоимостью 1 445 000 рублей (т.1 л.д.94-95). Указанный товар был передан по товарной накладной №3 от 21.01.2008г. от грузоотправителя ООО «Строй-Ремонт-Проект», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Комсомольская, 4,кв.50, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.96). Согласно товарно-транспортной накладной № 3 от 25.01.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс») указанный товар был вывезен из г. Екатеринбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.97).

По договору № 8 от 20.05.2008г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ЗАО «УММИ» нижнюю секцию к башенному основанию ОБ 53 х 320м стоимостью 3 000 000 рублей, (т.1 л.д.111-112). Указанный товар был передан по товарной накладной № 8 от 20.05.2008г. от грузоотправителя ЗАО «УММИ», находящегося по адресу г. Махачкала, ул. Ахундова, 127, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.109). Согласно товарно-транспортной накладной № 9 от 25.10.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс») товар был вывезен из г. Екатеринбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30.

По договору № б/н от 01.11.2008г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «РегионПромСбыт» универсальные машинные буровые ключи стоимостью 745 000 рублей, (т.1 л.д.103-104). Указанный товар был передан по товарной накладной № 27 от 14.11.2008г. от грузоотправителя ООО «РегионПромСбыт», находящегося по адресу г. Нижневартовск, ул. Ленина, 15/2, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.105). Согласно товарно-транспортной накладной № 8 от 26.07.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс») товар был вывезен из г. Братска в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.106).

По договору № 5 от 04.05.2009г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «Техностройремонт» основание нижнее подвышечное ОБ-53-320 стоимостью 6 200 000 рублей (т.2 л.д.5-6). Указанный товар был передан по товарной накладной № 5 от 04.05.2009г. от грузоотправителя «Техностройремонт», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Комсомольская, 4,кв.50, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.2 л.д.7). Согласно товарно-транспортной накладной № 2 от 18.01.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс») указанный товар был вывезен из г. Екатеринбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.2 л.д.8).

По договору № 04/09 от 26.10.2009г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «Фотон» основание подвышечное (башенное) ОБ53-320 секция №1 стоимостью 3 100 000 рублей (т.1 л.д.123-124). Указанный товар был передан по товарной накладной № 5 от 26.10.2009г. от грузоотправителя ООО «Фотон», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Убекинская, 78, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.125). Согласно товарно-транспортной накладной № 1 от 11.01.2010г. (грузоотправитель и грузополучатель ООО ТД «Буртранс»), указанный товар был вывезен из г.Екатеринбурга в г. Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.126).

По договору № 01/10 от 01.01.2010г. ООО ТД «Буртранс» приобрело у ООО «Фотон» товар (подъемный вал с тормозными бандажами к лебедке ЛБУ-1200, гидромат 1450 к лебедке ЛБУ-1200, ГУК к карданному валу лебедки ЛБУ-1200) общей стоимостью 5 600 000 рублей (т.1 л.д.135-136), указанный товар был передан по товарной накладной № 1 от 10.03.2010г. от грузоотправителя ООО «Фотон», находящегося по адресу г. Махачкала, с. Красноармейское, ул. Убекинская, 78, грузополучателю ООО ТД «Буртранс», находящемуся по адресу: Астраханская область, Наримановский район, п. Трусово, ул. Школьная, 25а (т.1 л.д.137); согласно товарно-транспортных накладных № 5 от 22.02.2010г. подъемный вал с тормозными бандажами к лебедке ЛБУ-1200 был вывезен из г. Тюмени в г. Астрахань, согласно товарно-транспортной накладной № 7 от 26.04.2010г. гидромат 1450 к лебедке ЛБУ-1200 был вывезен из г. Оренбурга в г.Астрахань на автомобиле КАМАЗ, государственный знак Р046ЕТ30 (т.1 л.д.138-139).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что местом регистрации указанных поставщиков является республика Дагестан, однако, согласно представленным ООО ТД «Буртранс» и ООО ТД «Газтранс» товарно-транспортных накладных, пункт погрузки перевозимого налогоплательщиком груза - г.Екатеринбург. г.Братск, г. Иркутск, г. Тюмень, г. Оренбург, г.Братск, г. Димитровград, г.Самара.

Имеют место расхождения в условиях и сроках поставок товаров, определенных заключенными договорами со сроками поставки, зафиксированными в товаро­сопроводительных документах: груз вывозился через 2-2,5 года с момента подписания договоров и оформления товарных накладных.

В ряде случаев товарно-транспортные накладные ООО ТД «Буртранс» и ООО ТД «Газтранс», выписывались на одно и то же транспортное средство (а/м КАМАЗ, гос.номер РО46ЕТ30, принадлежащий Давыдову М.Ю.) от одной и той же даты, с одним и тем же сроком доставки грузов, но в разные направления.

Также, налоговым органом были установлены факты не соответствия наименования оплаченного ООО ТД «Газтранс» товара, наименованию товара, который указан в договорах поставки.

Инспекцией в рамках проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Фотон» (руководитель Багомедов К.Г.), ООО «СтройРемонтПроект» (руководитель Багомедов К.Г.), ООО «Даг-сервис» (руководитель Куниев A.M.), ООО «Техностройремонт» (руководитель Багомедов К.Г.), ЗАО «УММИ» (руководитель Абакаров М.А.), ООО «Гранит-М» (руководитель Алиева У.Г.), ООО «Регионпромсбыт» (руководитель Загорнян В.И.), ООО «Крокус» (руководитель Филатов В.А.), было установлено, что указанные организации относятся к категории «проблемных» налогоплательщиков: не представляющих отчетность, либо представляющих отчетность с «нулевыми» показателями, включенными в информационный ресурс «Риски», имеющими в своей деятельности признаки схем уклонения от налогов и извлечения иной имущественной выгоды.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Фотон», ООО «СтройРемонтПроект», ООО «Даг-сервис», ООО «Техностройремонт», ЗАО «УММИ», ООО «Гранит-М», ООО «Регионпромсбыт», ООО «Крокус», показал, что денежные средства, поступившие от ООО «ТД Газтранс» и ООО «ТД Буртранс», впоследствии обналичивались.

Согласно заключению эксперта ООО «Астраханская лаборатория судебной экспертизы» Фастенко И.В. от 24.05.2012 №56, при сравнительном исследовании подписей от имени Загорнян В.И. (ООО «Регионпромсбыт»), Алиевой У.Г. (ООО «Гранит-М»), Кунниева A.M. (ООО «Даг-сервис»), Филатова В.А. (ООО «Крокус»), Абакарова М.А. (ЗАО «УММИ»), Багомедова К.Г. (ООО «Фотон», ОООО «СтройРемонтПроект», ООО «Техностройремонт») на договорах и товарных накладных, представленных ООО «ТД Газтранс» и ООО «ТД Буртранс» с образцами подписей, выполненных Загорнян В.И., Алиевой У.Г., Кунниевым A.M., Филатовым В.А., Багомедовым К.Г. и Абакаровым М.А., установлено, что подписи в первичных документах, представленных на Исследование, выполнены не Абакаровым М.А., Багомедовым К.Г., Кунниевым A.M., Филатовым В.А., Алиевой У .Г., а иными лицами. Подпись от имени Загорнян В.И. выполнена, вероятно, самим Загорнян В.И. (т.2, л.д. 39-55).

Судом отклоняется довод заявителя о ненадлежащем проведении экспертизы.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться экспертиза.

Пунктом 1 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа при проведении выездных налоговых проверок привлечь эксперта и определен порядок назначения экспертизы. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия