Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2013 по делу n А12-13984/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

различных типов.

Представленные заявителем в целях обоснования заявленных расходов и налоговых вычетов первичные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ подписаны от имени ООО «УК «Истейт» Бондаренко А.В.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес Межрайонной ИФНС России №5 по Волгоградской области направлено поручение от 15.11.2012 о проведении допроса Бондаренко А.В. по месту жительства.

В соответствии с представленным 12.12.2012 ответом Межрайонной ИФНС России №5 по волгоградской области, Бондаренко А.В. письмом от 10.12.2012 представлено пояснение, согласно которому он не располагает информацией относительно взаимоотношений ООО «УК «Истейт» с ООО «Ритон».

Согласно протоколу допроса свидетеля от 02.11.2011 №1, Бондаренко А.В. показал, что информацию о том, что он является учредителем, директором и главным бухгалтером ООО «УК «Истейт» узнал от должностных  лиц  Межрайонную  ИФНС  России  №11   по  Волгоградской  области, проводивших допрос.

При анализе выписки от 21.12.2012 о движении денежных средств по операциям на расчетном счете ООО «УК «Истейт», открытом в ФКБ «Петрокоммерц» в г.Волгограде, установлено, что Общество перечисляет денежные средства в адрес ООО «Транс-Ойл», после чего происходит снятие денежных средств по чеку физическим лицом - Кузнецовым Иваном Николаевичем.

В отношении ООО «Русский мир» в ходе проверки установлено, что организация 25.05.2010 поставлена на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области. Юридический адрес: 400074, г.Волгоград, ул.Козловская, 20.

ООО «Русский мир» снято с учета в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области при слиянии с ООО «Триада», которое также снято с налогового учета в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области 10.09.2012 в связи с изменением места нахождения. Юридический адрес: 127282, г.Москва, проезд Заревый, 5, 1.

Согласно представленных налогоплательщиком документов: договора поставки товаров №1/05/11 от 10.05.2011, договора оказания услуг №05 -В от 10.05.2011, товарных накладных ООО «Русский мир» в 2011 году оказывало ООО «Ритон» услуги по механической обработке, проверке герметичности железнодорожных муфт различных типов, а также поставляло в адрес проверяемого налогоплательщика товары. Расчеты между сторонами производились путем безналичного перечисления денежных средств в соответствии с графиком платежей, утвержденным сторонами договора. Согласно п.З договора поставки товаров № 1/05/11 от 10.05.2011 доставка товара производится транспортом ООО «Ритон», либо с привлечением третьих лиц, оказывающих услуги по транспортировке грузов.  Со стороны ООО «Ритон» договор подписан директором Фединой О.В., со стороны ООО «Русский мир» директором - Солохиным Артемом Владимировичем.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в адрес ФКБ «Петрокоммерц» в г.Волгограде направлен запрос от 12.02.2013 №15-36/02333 о движении денежных средств по расчетному счету №40702810000110447496 ООО «СмартМаркет». При анализе вышеуказанной выписки банка установлено, что ООО «Русский мир» перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО «СмартМаркет», после чего происходит снятие денежных средств по чеку физическим лицом - Кузнецовым Иваном Николаевичем.

В отношении ООО «ЮгЛогистик» в ходе проверки установлено, что организация с 12.11.2009 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области. Юридический адрес: 400074, г.Волгоград, ул.Козловская, 20.

С 15.07.2010 ООО «ЮгЛогистик» изменило юридический адрес - 400087, г.Волгоград, ул. Рокоссовского, 38 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда.

22 августа 2010 ООО «ЮгЛогистик» снялось с налогового учета в ИФНС России по Центральному району г.Волгограда в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Отиум». Юридический адрес: 400005, г.Волгоград, пр.Ленина, 86.

ООО «Отиум» 20.09.2011 снялось с учета в Межрайонной ИФНС России №9 «о Волгоградской области и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России №7 по Мурманской области по новому юридическому адресу: 184380, Кольский р-н, г.Кола, ул.Заводская, 3. ООО «Отиум» с изменило юридический адрес: 153025, г.Иваново, ул.Дзержинского, 39, литер Б, офис 217 и «оставлено на налоговый учет в ИФНС России по г.Иваново.

В адрес ИФНС России по г.Иваново направлено поручение от 25.10.2012 №16-37/1/16136 об истребовании документов (информации) у ООО «Отиум» (правопреемника ООО «ЮгЛогистик»), в ответ на которое сопроводительным письмом от №1 9-16/5237ДСП представлена информация, согласно которой ООО «Отиум» налоговую и бухгалтерскую отчетность в ИФНС России по г.Иваново с момента постановки на учет не представляло.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «ЮгЛогистик» заявлен Бондаренко Андрей Владимирович.

Согласно представленным налогоплательщиком документам: договора услуг от 01.02.2011 №1/02- У, договора поставки товаров от 01.02.2011 №1/02/11, актов выполненных работ и товарных накладных ООО «ЮгЛогистик» выполнялись работы по отливке, сборке, покраске, механической обработке железнодорожной продукции различного типа. Кроме того, ООО «Ритон» приобретались у ООО «ЮгЛогистик» товарно-материальные ценности.

В подтверждение приобретения товара и выполнения услуг, проверяемым налогоплательщиком представлены копии следующих документов: договоры, счета-фактуры, от имени ООО «ЮгЛогистик» подписаны Бондаренко А.В., от имени ООО «Ритон» - Фединой О.В.

Согласно протоколу допроса Бондаренко А.В., (протокол допроса от 02.11.2011 №1), свидетель утверждает, что информацию о том, что он является учредителем, директором и главным бухгалтером ООО «ЮгЛогистик» слышит впервые. Данную информацию узнал от должностных лиц Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области, проводивших допрос

В соответствии с выпиской от 21.12.2012 по расчетному счету №40702810700110002128 ООО «Транс-Ойл», открытому в ФКБ «Петрокоммерц» по г.Волгограду в отношении ООО «Транс-Ойл» установлено, что после получения денежных средств ООО «Транс-Ойл» от ООО «ЮгЛогистик» происходит снятие денежных средств по чеку физическим лицом - Кузнецовым Иваном Николаевичем.

Суд первой инстанции согласился с доводами инспекции, сочтя их достаточными для вывода о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с судом первой инстанции по следующим основаниям.

В подтверждение понесенных расходов и заявленных вычетов налогоплательщиком представлены документы, оформленные надлежащим образом.

Факт оплаты услуг и товаров заявителем на расчетный счет своих контрагентов налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с действующим законодательством регистрация юридических лиц (внесение записей в Единый государственный реестр юридических лиц) осуществляется налоговыми органами. Именно факт регистрации юридического лица публично подтверждает реальность существования и правоспособность любого участника гражданского оборота.

Право на получение налоговой льготы предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат при приобретении товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Исходя из пунктов 1 и 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех, надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Поскольку налоговый орган зарегистрировал спорных контрагентов в качестве юридических лиц и поставил их на налоговый учет, следовательно, налоговый орган признал за ними право заключать сделки, нести определенные законом права и обязанности, а спорная организация обладала предусмотренной Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) правоспособностью.

Документы от имени контрагентов подписаны лицами, которые значатся в Едином государственном реестре юридических лиц, в качестве законных представителей Обществ.

Налоговым органом  руководители ООО «Альтаир», ООО «Русский мир» в ходе проверки допрошены не были.

К показаниям руководителя ООО «УК «Истейт» и ООО «Юг Логистик» Бондаренко А.В. о его непричастности к деятельности организаций, суд апелляционной инстанции относится критически и не принимается в качестве доказательства того, что документы им не подписывались, поскольку данные обстоятельства подтверждаются допустимыми доказательствами и в соответствии со статьей 51 Конституции Российской Федерации он имеет право не свидетельствовать против себя. При этом инспекцией не опровергается, что в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц указанное лицо является руководителем названных обществ.

Почерковедческая экспертиза налоговым органом в ходе проверки проведена не была.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации, выраженной в постановлениях от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15668/09, от 08.06.2010 № 17684/10, при реальности произведенного исполнения, то обстоятельство, что договор и документы, подтверждающие его исполнение, от имени контрагента налогоплательщика оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя (со ссылкой на недостоверность регистрации сведений о нем как о руководителях в Едином государственном реестре юридических лиц), само по себе не является безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Также следует учесть, что оплата поставленной продукции и оказанных услуг осуществлены безналичным способом путем перечисления на расчетные счета контрагента в банке.

В соответствии с Положением Центрального банка России от 19.08.2004 № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» банком в обязательном порядке производится процедура идентификации клиентов.

Следовательно, у банка имеется карточка с подписью руководителя организации, заверенная нотариусом, и при заключении договора банковского счета его личность была проверена.

Указанные противоречия между показаниями свидетеля и обстоятельствами дела налоговым органом не устранены.

Довод налогового органа о том, что все денежные средства, поступавшие на расчетные счета контрагентов, через цепочку юридических лиц были сняты физическим лицом, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку налоговым органом не представлено суду доказательств того, что заявитель участвовал в данной схеме по обналичивания денежных средств, что физическое лицо имеет какое-либо отношение к заявителю.

Факт оказания услуг и поставки товаров налоговым органом документально не опровергнут, не представлены доказательства того, что услуги выполнены собственными силами налогоплательщика, а равно с участием иных третьих лиц. В материалах настоящего дела нет доказательств отсутствия реального осуществления хозяйственных операций заявителем и вышеназванными организациями.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа о том, что в проверяемом периоде спорные контрагенты также осуществляли услуги из давальческих материалов ООО «Ритон». Однако ООО «Ритон» не представлены первичные документы, достоверно подтверждающие передачу материалов ООО «Ритон» для переработки, передачу готовой продукции в адрес ООО «Ритон».

Согласно пункту 2 договора услуг № 27 от 01.06.2010 по завершению оказания услуг «Исполнитель» (ООО «Альтаир») предъявляет Заказчику (ООО «Ритон») Акт приемки-сдачи оказанных услуг с приложением к нему одного комплекта соответствующей исполнительной документации.

Согласно пункту 4 договора № 3/04 от 25.04.2010 по завершению оказания услуг «Исполнитель» (ООО «УК «Истейт») предъявляет Заказчику (ООО «Ритон») Акт приемки-сдачи оказанных услуг, с приложением к нему одного комплекта соответствующей исполнительной документации.

Согласно пункту 2 договора услуг № 1/02-У от 01.02.2011 по завершению оказания услуг «Исполнитель» (ООО «ЮгЛогистик») предъявляет Заказчику (ООО «Ритон») Акт приемки-сдачи оказанных услуг с приложением к нему одного комплекта соответствующей исполнительной документации.

Названными контрагентами заявителю были оказаны услуги по покрытию грунтом деталей, либо осуществлена механическая обработка деталей; налоговому органу заявителем представлены в ходе проверки соответствующие договоры, акты оказанных услуг, содержащие сведения о конкретной услуги, количестве обработанных деталей, товарные накладные.

Налоговый орган не вменял Обществу ведение бухгалтерского учета с нарушением действующего законодательства.

Доказательств того, что услуги в действительности не оказаны, либо оказаны иными лицами, налоговым органом  суду не представлено.

Работники заявителя по данному вопросу налоговым органом не опрошены. В ходе выездной налоговой проверки проведен лишь опрос Паршакова Андрея Валерьевича, менеджера ООО «Ритон», который показал, что не помнит организации ООО «УК «Истейт», ООО «ЮгЛогистик». ООО «Альтаир». ООО «Русский мир» и их должностных лиц.

В отношении товаров налоговый орган указывает, что заявителем не представлены товарно-транспортные накладные.

 Однако в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010 № 8835/10 по делу № А63-10110/2009-С4-9 указано, что непредставление обществом товарно-транспортных накладных при наличии товарной накладной ТОРГ-12 не свидетельствует