Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 по делу n А06-5391/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отношений Российской Федерации в Астраханской области и ООО «Элитпром» со сроком аренды 10 лет (до 1 октября 2014г.).

В силу положений части 3 статьи 308 ГК РФ обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц).

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008г. № 1053 «О некоторых вопросах по управлению федеральным имуществом», Министерство обороны Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению федеральным имуществом, находящимся в Вооруженных Силах Российской Федерации

Управлением Росфиннадзора в нарушение положений ст. 65, 200 АПК РФ не представлены судам первой и апелляционной инстанций доказательства заключения Министерством обороны Российской Федерации дополнительных соглашений к указанному выше договору, либо наделения Учреждения функциями администратора доходов и арендодателя.

В связи с этим, вменять Учреждению нарушение в виде неэффективного использования имущества, ему не принадлежащего, а также упущенную выгоду при отсутствии каких-либо договорных отношений с арендатором неправомерно, что свидетельствует о нарушении п. 101 и п. 104 Административного регламента.

Учитывая изложенное, суд обоснованно указал, что Управление не доказало, что Учреждение имело или имеет какие-либо обязанности по указанному договору в силу закона, в связи с чем, вменять ему упущенную выгоду по указанному договору незаконно.

В пункте 22 Представления Управлением указано на нарушение Учреждением ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 349 Инструкции № 157н, Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010г. № 191н (далее по тексту - Инструкция № 191н), выразившееся в нарушении методологии ведения бухгалтерского учета, что привело к искажению бюджетного учета и отчетности в том числе: в 2011 году Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (формы по ОКУД 0503120), графы 090 «Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных»; в 2012 году Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (формы по ОКУД 0503120), графы 090 «Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных».

В пункте 23 Представления - нарушение п. п. 38, 98 Инструкции № 157н, Инструкции № 191н, выразившееся в нарушении методологии ведения бухгалтерского учета, что привело к искажению бюджетного учета и отчетности: бюджетных счетов 0.105.00 «Материальные запасы», 0.101.00 «Основные средства»; Баланса исполнения бюджета за 2011 и 2012 годы (формы по ОКУД 0503130) по бюджетной деятельности строк 010 «основные средства», 080 «Материальные запасы».

В пункте 24 Представления - нарушение п. 98, 332, 373 Инструкции № 157н, Инструкции № 191н, выразившееся в не отражении в бюджетном учете на забалансовом счете находящихся в эксплуатации объектов основных средств стоимостью до 3,00 тыс. руб. включительно, что привело к искажению: бюджетного счета 0 105 00 «Материальные запасы»; забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3, 00 тыс. рублей включительно в эксплуатации»; Баланса исполнения бюджета за 2011 и 2012 годы (формы по ОКУД 0503130) по бюджетной деятельности, по коду строки 080 «Материальные запасы»; Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (формы по ОКУД 0503130), по коду строки 210 «Основные средства стоимостью до 3,00 тыс. рублей включительно в эксплуатации».

В пункте 25 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. п. 41, 45 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191 н, выразившееся в нарушении методологии ведения бухгалтерского учета, что привело к искажению бюджетного учета и отчетности за 2012 год (бюджетная деятельность): счета 1.101.00 «Основные средства»; Баланса формы по ОКУД 0503130 по коду строки 010 «Основные средства» и 020 «Амортизация основных средств»; Отчета формы по ОКУД 0503168 по коду строки 014 «Машины и оборудование».

В пункте 27 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. п. 99, 118 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191н, выразившееся в неправильном отражении материальных ценностей, что привело к искажению бухгалтерского учета и отчетности по состоянию на 01.01.2013 г. (бюджетная деятельность), в том числе: счета 1.105.00 «Материальные запасы»; Баланса формы по ОКУД 0503130 по коду строк 080 «Материальные запасы»; приложения к Балансу, формы по ОКУД 0503121 по коду 272 «Расходование материальных запасов»; приложения к Балансу, формы по ОКУД 0503168 по коду 190 «Материальные запасы».

В пункте 28 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. п. 41, 45, 99, 118 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции                   № 191н, выразившееся в неправильном отражении материальных ценностей, что привело к искажению бухгалтерского учета и отчетности по состоянию на 01.01.2013 г. (бюджетная деятельность), в том числе: счета 1.105.00 «Материальные запасы»; Баланса формы по ОКУД 0503130 по коду строк 080 «Материальные запасы»; приложения к Балансу, формы по ОКУД 0503121 по коду 262 «Расходование материальных запасов» - частично; приложения к Балансу, формы по ОКУД 0503168 по коду 190 «Материальные запасы».

В пункте 29 Представления - нарушение требований Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (с учетом изменений и дополнений), ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации; ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 12-15 Инструкции № 191н; п. п. 31, 32, 33, 34 Инструкции № 157н, Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской федерации от 13.06.1995 г. № 49, выразившееся в неправильном отнесении материальных ценностей к основным средствам, что привело к искажению отчетности, а именно: - формы по ОКУД 0503130 по коду строки 010 «Основные средства», по коду строки 080 «Материальные запасы»; - формы по ОКУД 0503130 по коду строки 010 «Основные средства», формы по ОКУД 0503168 по коду строки 010 «Основные средства», забалансового счета 21 «основные средства стоимостью до 3,00 тыс. рублей включительно в эксплуатации».

В пункте 30 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации; ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 3 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191н, выразившееся в не подтверждении отчетных данных за 2012 год данными бюджетного учета в полном объеме, что привело к искажению: - формы по ОКУД 0503168 по кодам 053 Амортизация сооружений в сумме 7,76 тыс. рублей; 054 Амортизация машин и оборудования на сумму 43,91 тыс. рублей, 055 Амортизация транспортных средств» на сумму 128,94 тыс. рублей, 056 Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря на сумму минус 92,78 тыс. рублей.

В пункте 31 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации; ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 3 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191 н, выразившееся в неправомерно постановке на бюджетный учет амортизации по основным средствам, которая повлекла к искажению данных бюджетного учета за 2011 -2012 г.г.: Баланса формы по ОКУД 0503130 на 01.01.2013 г. по коду строки 020 «Амортизация основных средств» и по коду строки 050 «Амортизация основных средств» в отчете формы по ОКУД 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» по коду строки 050.

В пункте 32 Представления - нарушение ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации; ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 3 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191н, выразившееся в неправомерном принятии на бюджетный учет нефинансовых активов на счет 1.105.00 «Материальные запасы», что привело к искажению отчетных данных Баланса формы по ОКУД 0503130 на 01.01.2013г. по коду строки 020 «Амортизация основных средств» и по коду строки 050 «Амортизация основных средств» в отчете формы по ОКУД 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» по коду строки 050.

Суд первой инстанции, признавая недействительным оспариваемое предписание в данной части обоснованно указал, что нарушение Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Инструкции № 157н, Инструкции № 191н, Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359 не является основанием для принятия Представления, поскольку при этом не были выявлены нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, предусмотренные ст. 281 БК РФ, и отсутствовали основания для применения мер принуждения, поименованные в ст. 283 БК РФ, а также иные основания, предусмотренные БК РФ и федеральными законами, позволяющими отнести их к нарушениям бюджетного законодательства Российской Федерации.

Включение в Представление пунктов по устранению каких-либо иных нарушений (бухгалтерского учета, гражданского законодательства и т.п.) не относится к полномочиям Управления.

В пункте 26 Представления Учреждению ставится в вину нарушение                           ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, п. 332, 333 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191н, выразившееся в не отражении в бюджетном учете на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» программных продуктов, что привело к искажению бюджетного учета и отчетности по состоянию на 01.01.2012г. по бюджетной деятельности, забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование» Баланса формы по ОКУД 0503130 код строки 010 «Имущество полученное в пользование» (справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах).

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для переоценки выводов суда первой инстанции о том, что пункт 26 Представления Росфиннадзора нарушает права и законные интересы Учреждения.

Согласно п. 333 Инструкции № 157н, в редакции, действующей в период с 1 января 2011г. по 31 декабря 2012г., предусматривалось, что объект   имущества,   полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Таким образом, для учета программного продукта на забалансовом счете в период с 2011 по 2012 требовалось одновременное соблюдение двух условий: прием-передача имущества и прием-передача прав его использования. При этом, как обоснованно отмечено судом, с 1 января 2013г. действительно для учета на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» достаточно выполнения одного из условий (или прием-передача имущества, или прием-передача права его использования). Однако, проверке подвергался период   с 1 января 2011г. по 31 декабря 2012г.

В связи с тем, что Учреждением в 2011 году были приобретены только неисключительные пользовательские права на программные продукты и справочно-информационные базы данных, без получения имущества в качестве нематериальных активов по актам приема-передачи, так как была осуществлена передача только неисключительных лицензионных прав, вменять Учреждению требование по отражению полученных пользовательских прав на забалансовом счете 01 неправомерно, ввиду противоречия требованиям п. 333 указанной выше Инструкции и п.п. 101, 104 Административного регламента.

Также судом обоснованно указано, что применять в данном случае положения п. 66 Инструкции № 157н, также неправомерно, ввиду того, что программные продукты, приобретенные Учреждением, не являлись нематериальными активами, и в тоже время исключительные права на них Учреждению не передавались.

В результате того, что оснований по учету программных продуктов на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» не имелось, вменять Учреждению искажение бюджетного учета и отчетности по состоянию на 1 января 2012 г. по бюджетной деятельности (баланса формы по ОКУД 0503130 код строки 010 «Имущество, полученное в пользование» (справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах) в сумме 561,53 тыс. руб. неправомерно и необоснованно.

Таким образом, выводы Росфиннадзора о нарушении ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, п.п. 332, 333 Инструкции № 157н, п. 7 Инструкции № 191н, выразившееся в не отражении в бюджетном учете на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» программных продуктов, которое привело к искажению бюджетного учета и отчетности по состоянию на 01.01.2012г. по бюджетной деятельности, забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование», Баланса формы по ОКУД 0503130 код строки 010 «Имущество полученное в пользование», изложенные в п.26 Представления, акте проверки, в сумме 561,53 тыс. рублей, не основаны на законе и подлежат исключению, как не подтвержденные документально и не соответствующие положениям п.п. 101, 104 Административного регламента.

В пункте 33 Представления указано на нарушение Учреждением п. 3 ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ, п. 6 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010г. № 162н, накладная на внутреннее перемещение оформлена не надлежащим образом и не своевременно.

В пункте 35 Представления - на нарушение п. 45 Инструкции № 157н, в части учета Учреждением клавиатуры и мыши, как самостоятельных инвентарных объектов, тогда как компьютер рассматривается как единый инвентарный объект.

Как было указано выше, оспариваемое Представление Управления Росфиннадзора принято по результатам проведенной проверки в качестве меры принуждения, а перечень оснований для применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации содержится в ст. 283 БК РФ.

Указанные в пунктах 33 и 35 Представления нарушения не являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации, соответственно у Управления не имелось оснований для применения мер принуждения за нарушения бюджетного законодательства, указанные в ст. 283 БК РФ.

Ненадлежащее исполнение подзаконных актов, регулирующих осуществление бухгалтерского учета и