Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 по делу n А57-7489/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-7489/2013

24 января 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «22» января 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «24» января 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, 22, ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11 ноября 2013 года по делу №А57-7489/2013 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению открытого акционерного общества Энгельсское опытно-конструкторское бюро «Сигнал» им. А.И. Глухарёва (413119, Саратовская область, Энгельс-19, 5, 14,  ИНН 6449013609, ОГРН 1026401988249)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области (413111, Саратовская область, г. Энгельс, пр-кт Строителей, 22, ИНН 6449973616, ОГРН 1046414904689),

о признании недействительным решения №11/122 от 12.12.2012

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области – представитель Игнатьева С.В., по доверенности № 04-14/16514 от 26.09.2013; открытого акционерного общества Энгельсское опытно-конструкторское бюро «Сигнал» им. А.И. Глухарёва – Казанцев В.А., представитель по доверенности № 50 от 21.01.2014

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество Энгельсское опытно-конструкторское бюро «Сигнал» им. А.И. Глухарева ИНН 6449013609, ОГРН 1026401988249, (далее – ОАО ЭОКБ «Сигнал», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области, с заявлением о признании недействительным решения от 12 декабря 2012 г. № 11/122 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и прекращении производства по делу о налоговом правонарушении, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция).

Решением Саратовской области от 11 ноября 2013 года по делу №А57-7489/2013 заявленные требования ОАО ЭОКБ «Сигнал» удовлетворены частично.

Решение МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области от 12.12.2012 № 11/122 в части доначисления НДС в сумме 931 038,37 руб., соответствующих им пени и штрафных санкций признано недействительным.

С  МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области в пользу ОАО Энгельсское опытно-конструкторское бюро «Сигнал» им. А.И. Глухарева взысканы расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Саратовской области не согласившись с принятым решением, обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить в обжалованной части, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ ОАО ЭОКБ «Сигнал» представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик  просит решение суда первой инстанции в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

МРИ ФНС России № 7 по Саратовской области на основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области Деминой Т.А. от 14.12.2011 № 11/156, решения от 01.08.2012 № 11/156/1 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки о включении в состав лиц для проведения выездной налоговой проверки Коробко В.В. оперуполномоченного майора полиции МРО № 4 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Саратовской области, в отношении ОАО ЭОКБ «Сигнал» им. А.И. Глухарева проведена выездная налоговая проверка, предметом которой явилась правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.04.2008  по 31.12.2010.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 11/123 от 09.10.2012, в котором отражен факт неуплаты налога на добавленную стоимость (НДС) в общем размере 1 319 817 руб.

В соответствии с положениями пунктов 5, 6 ст. 101 НК РФ, Инспекцией вынесены решения № 11/123/1 от 12.11.2012  «О продлении срока рассмотрения материалов проверки» и решение № 11/5 от 12.11.2012 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

В соответствии с решением от 12.11.2012 № 11/5 Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов: ООО «Филат», ООО «Гелиос», ООО «Корус-М» и ООО «Ремекс», запрошены дополнительные документы у ОАО ЭОКБ «Сигнал», а так же проведены повторные почерковедческие экспертизы документов, составленных от имени названных контрагентов.

Акт выездной налоговой проверки от 09.10.2012 № 11/123, возражения налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки от 01.11.2012 и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, 12.11.2012  рассмотрены заместителем начальника налогового органа в присутствии представителя налогоплательщика, о чем был составлен протокол от 12.11.2012.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 11/122 от 12.12.2012, которым ОАО ЭОКБ «Сигнал» им. А.И. Глухарева, в том числе, доначислен НДС в сумме 1 328 995 руб., пени по нему в размере 156 755 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату и неполную уплату сумм НДС в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 674 руб.

Основанием для доначисления НДС послужило то обстоятельство, что сделки с контрагентами (поставщиками) ООО «Филат», ООО «Гелиос», ООО «Корус-М», ООО «Ремекс» нереальны, поскольку налоговый орган не располагает сведениями о наличии транспортных средств, недвижимого имущества организаций, среднесписочная численность сотрудников организаций за проверяемый период составляет 1 человек, по юридическому адресу организации не находятся, отсутствуют операции, характерные при ведении финансово – хозяйственной деятельности. Кроме того, налоговый орган утверждает, что документы в подтверждение сделок с названными контрагентами недостоверны, ссылаясь при этом на результаты повторной почерковедческой экспертизы части документов.

УФНС России по Саратовской области  апелляционная жалоба ОАО ЭОКБ «Сигнал» им. А.И. Глухарева на решение МИ ФНС России № 7 по Саратовской области от 12.12.2012 № 11/122 признана обоснованной в части 759 руб. ввиду допущенной межрайонной налоговой инспекцией арифметической ошибки, в остальной части доводов налогоплательщика относительно необоснованного исключения Инспекцией налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «Филат», ООО «Гелиос», ООО «Корус-М» и ООО «Ремекс», апелляционная жалоба налогоплательщика Управлением оставлена без удовлетворения, а решение нижестоящего налогового органа утверждено.

Заявление ОАО ЭОКБ «Сигнал» им. А.И. Глухарева  о признании недействительным решения МИ ФНС России № 7 по Саратовской области от 12.12.2012  № 11/122 п в части обоснованно удовлетворено Арбитражным судом Саратовской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Статья 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признает прибыль, то есть - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 № 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) также указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи, и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Пунктом 10 постановления Пленума ВАС РФ № 53 судам рекомендовано иметь в виду, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Однако, как следует из материалов дела, обстоятельства неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Филат», ООО «Гелиос», ООО «Корус-М» и ООО «Ремекс», налоговым органом в ходе проведения не были добыты и в ходе судебного разбирательства суду не представлены.

Из материалов дела следует, что в подтверждении права на налоговые вычеты по НДС настоящим налогоплательщиком были представлены в налоговый орган следующие документы:

1) по ООО «Филат»:

- за 2 квартал 2009 года счета-фактуры: № 42/5 от 06.04.2009 за кольцо резьбовое на 19 116руб. в том числе НДС 2 916руб.; № 43/5 от 06.04.2009 за кольцо резьбовое и пробку гладкую на 20 060руб. в том числе