Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2014 по делу n А57-24522/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А57-24522/2012

25 февраля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «19» февраля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «25» февраля 2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Кузьмичева С.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Специализированное предприятие «Прометей-2000» (410017, г.  Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419),

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23 августа 2013 года по делу №А57-24522/2012 (судья Калинина А.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Специализированное предприятие «Прометей-2000» (410017, г.  Саратов, ул. им Симбирцева В.Н., 26/30, 2, ОГРН 1036405411393, ИНН 6454065419)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (410005г.  Саратов, ул. Железнодорожная, 61/69, ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, г. Саратов, ул. Рабочая, 24, ОГРН 1046415400338,

ИНН 6454071860), обществу с ограниченной ответственностью «ПрогрессСтрой» (117418, г. Москва, ул. Гарибальди, 36, ОГРН 1027727009034, ИНН 7727227783), обществу с ограниченной ответственностью «Мастерстрой-Поволжье» (410010, г.  Саратов, ул. Геофизическая, 42/48, ОГРН 1036405200765, ИНН 6452082698), Государственному учреждению здравоохранения «Областной госпиталь для ветеранов войн» (410002, г. Саратов, ул. Соборная, 22, ОГРН 1026402207677, ИНН 6450014068), открытому акционерному обществу «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (410022, г. Саратов, ул. Брянская, д. 1, ОГРН 1026402483810, ИНН 6451114900), обществу с ограниченной ответственностью «ПрофиСтрой» (410059, г.  Саратов, пл. Советско-Чехословацкой Дружбы, 5, ОГРН 1096451002394, ИНН 6451425695), обществу с ограниченной ответственностью «СтройФорум» (410031, г. Саратов, ул. Первомайская, 50, ОГРН 1076450009657, ИНН 6450929971), обществу с ограниченной ответственностью «СтандартСаратов» (410000, г. Саратов, ул. Первомайская, 50, ОГРН 1086450002055, ИНН 6450932660)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова №021/10 от 14.09.2012 в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; НДС в сумме 7 151 198 руб., в т.ч. за 3 квартал%008 г. - 700 828 руб., 4 квартал 2008 г. - 780 835 руб., 1 квартал 2009 г. - 35 293 руб., за 2 квартал 2009 г. - 301 035 руб.. 3 квартал 2009 г. - 649 108 руб., 4 квартал 2009 г. -142 299 руб., за 1 квартал 2010 г. -1 282 050 руб., 2 квартал 2010 г. -405 552 руб.. 3 квартал 2010 г. - 1 926 644 руб., 4 квартал-2010 г. - 927 554 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС,

в судебном заседании 12.02.2014, в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 19.02.2014, 14 час. 20 мин.,

при участии в судебном заседании: общества с ограниченной ответственностью «Специализированное предприятие «Прометей-2000»  - директор Ефимов А.Н., Жуламанов Д.М., представитель по доверенности от 05.11.2013; инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова  - Зеленская Н.Л., представитель по доверенности №04-06/014525 от 05.11.2013; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Зеленская Н.Л., представитель по доверенности №05-17/70 от 11.11.2013; Государственного учреждения здравоохранения «Областной госпиталь для ветеранов войн» - Пигалова О.С., представитель по доверенности № 2 от 09.01.2014,

без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью «ПрогрессСтрой», общества с ограниченной ответственностью «Мастерстрой-Поволжье», открытого акционерного общества «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», общества с ограниченной ответственностью «ПрофиСтрой», общества с ограниченной ответственностью «СтройФорум», общества с ограниченной ответственностью «СтандартСаратов» (почтовые уведомления № 78358, №№ 78360-78364 приобщены к материалам дела)

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Специализированное предприятие «Прометей-2000» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СП «Прометей-2000» в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; НДС в сумме 7 151 198 руб., в т.ч. за 3 квартал%008 г. - 700 828 руб., 4 квартал 2008 г. - 780 835 руб., 1 квартал 2009 г. - 35 293 руб., за 2 квартал 2009 г. - 301 035 руб.. 3 квартал 2009 г. - 649 108 руб., 4 квартал 2009 г. -142 299 руб., за 1 квартал 2010 г. -1 282 050 руб., 2 квартал 2010 г. -405 552 руб.. 3 квартал 2010 г. - 1 926 644 руб., 4 квартал-2010 г. - 927 554 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС.

Решением Арбитражного суда Саратовской  области от 23 августа 2013 года по делу № А57-24522/2012 в удовлетворении заявленных требований ООО «СП «Прометей – 2000» отказано.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 18.12.2012 отменены.

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированное предприятие «Прометей-2000», не согласившись с принятым решением, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В порядке статьи 262 АПК РФ  инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова, Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговый орган   просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

В судебном заседании, открытом  12 февраля 2014 года, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 19 февраля 2014 года до 14 час. 20 мин.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года № 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей ООО «ПрогрессСтрой», ООО «Мастерстрой-Поволжье», ОАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод», ООО «ПрофиСтрой», ООО «СтройФорум», ООО «СтандартСаратов»  надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п.1 ст. 123, п.3 ст.156 АПК РФ).

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ООО «СП «Прометей-2000» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога (далее - ЕСН) в соответствии с главой 24 Кодекса, статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 №213-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2008 по 22.09.2011, других налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 12.07.2012 № 021/10.

Акт с пятью приложениями на десяти листах и заключением эксперта от 12.05.2012.

16.08.2012 инспекция вынесла решение № 70 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах и решение № 30 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией 14.09.2012 принято решение №021/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

ООО «СП «Прометей-2000» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126, пунктом 2 статьи 120 Кодекса в виде штрафа в общей сумме 3 184 648 рублей,  предложено уплатить налог на прибыль в сумме 11 620 100 рублей, НДС в сумме 9 99263 рубля, удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 13 520 рублей, а также соответствующие пени в размере 5 214 509 рублей.

Налоговым органом по результатам проверки сделан вывод о фиктивности заключенных истцом с указанными контрагентами договоров, направленности действий истца на получение необоснованной налоговой выгоды путем завышения налоговых вычетов.

Решением от 26.11.2012 апелляционная жалоба ООО «СП «Прометей-2000» на решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 14.09.2012 №021/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворена в части, решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 №021/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 294 091, 2 руб., НДС в сумме 2 754 952 рубля, соответствующих сумм штрафных санкций и пени - отменено, производство по делу о налоговом правонарушении – прекращено, в остальной части решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 №021/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - утверждено.

ООО «СП «Прометей-2000» оспорило решение ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 14.09.2012 №021/10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в Арбитражный суд Саратовской области.

Отказывая в удовлетворении требований,  Арбитражный суд Саратовской области пришел к выводу, что  ООО «СП «Прометей-2000» при заключении договоров с контрагентами ООО «СтройФорум», ООО «СтандартСаратов», ООО «ПрофиСтрой»  не проявило должную степень осмотрительности и осторожности, не удостоверилось  в наличии у них соответствующей  репутации, трудовых и материальных ресурсов. Собранные в ходе проверки факты в совокупности свидетельствуют, что инспекцией обоснованно сделан вывод о нереальности совершенных операций с названными контрагентами, невозможности выполнения ими работ на объектах.

 По вышеприведенным мотивам судом в ходе рассмотрения дела отклонено ходатайство налогоплательщика о назначении бухгалтерско-оценочной экспертизы по вопросу соответствия рыночным ценам стоимости строительных материалов и огнезащитных составов, приобретенных ООО «СП Прометей-2000» у ООО «СтройФорум», ООО «СтандартСаратов», ООО «ПрофиСтрой».

Согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ регламентировано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении