Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2014 по делу n А57-24522/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

выводы налогового органа о необходимости исключения из состава расходов сумм, приходящихся на взаимоотношения с указанными спорными контрагентами в связи с неполнотой заполнения первичных документов, недостоверностью содержащихся в них сведений, являются основанными на результатах неполно проведенной проверки.

Поскольку расходы по  контрагентам составляют большую часть заявленных  в спорный период  расходов, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу о том, что отказ в принятии расходов по налогу на прибыль  существенно искажает действительные налоговые обязательства общества по налогу на прибыль, а реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 03.07.2012 N 2341/12.

Определением арбитражного суда апелляционной инстанции от 13 ноября 2013 года в порядке ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса назначена по делу №А57-24522/2012 комплексная оценочная бухгалтерская экспертиза.

Производство экспертизы поручено  ООО «Аудит Плюс»  (Россия, 410056, г. Саратов, ул. Т. Шевченко, 2, офис 407) экспертам-специалистам: аудитору – эксперту Постюшкову Андрею Владимировичу; - оценщику - эксперту Болотину Антону Владимировичу,  сметчику-эксперту Древко Ивану Борисовичу.

На разрешение экспертов поставить следующие вопросы:

- какова  рыночная цена при реализации в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц на территории Саратовской области строительных материалов, огнезащитных составов, аналогичных по ассортименту и срокам реализации тем, что были закуплены ООО «СП «Прометей-2000» у нижеследующих поставщиков на основании товарно-транспортных накладных:

ООО «СтройФорум» ИНН 6450929971:                                                                                  

- №988 от 02.08.2008 г. на сумму 163 248,28 руб.. в т.ч. НДС 24 902.28 руб.:

- №994 от 20.08.2008 г. на сумму 824 976.47 руб.. в т.ч. НДС 125 843.87 руб.;

- №1003 от 22.08.2008 г. на сумму 52 269,28 руб., в т.ч. НДС 7 973,28 руб.;

- №1137 от 02.10.2008 г. на сумму 283 200 руб., в т.ч. НДС 43 200 руб.;

- №1139 от 03.10.2008 г. на сумму 93 852,22 руб., в т.ч. НДС 14 316,44 руб.;

- №1143 от 06.10.2008 г. на сумму 57 040,73 руб., в т.ч. НДС 8 701,13 руб.;

- №1190 от 14.10.2008 г. на сумму 473 356,29 руб., в т.ч. НДС 72 206.89 руб.;

- №1191 от 14.10.2008 г. на сумму 352 359,80 руб., в т.ч. НДС 53 749,80 руб.;

- №1215 от 22.10.2008 г. на сумму 368 825,52 руб., в т.ч. НДС 56 261,52 руб.;

- №1239 от 29.10.2008 г. на сумму 441 331,80 руб., в т.ч. НДС 67 321,80 руб.;

- №1241 от 30.10.2008 г. на сумму 62 379,52 руб., в т.ч. НДС 9 515.52 руб.;

- №1300 от 08.12.2008 г. на сумму 293 706,96 руб., в т.ч. НДС 44    802.76 руб.;

- №1317 от 19.12.2008 г. на сумму 29 160,16 руб., в т.ч. НДС 4 448,16 руб.;

- №1319 от 19.12.2008 г. на сумму 60 215,40 руб., в т.ч. НДС 9 185,40 руб.;

- №1315 от 19.12.200 8г. на сумму 144 188,63 руб., в т.ч. НДС 21 994,88 руб.;

- №1322 от 20.12.2008 г. на сумму 15 062,70 руб., в т.ч. НДС 2 297,70 руб.;

- №1324 от 22.12.2008 г. на сумму 18 054,33 руб., в т.ч. НДС 2 754.05 руб.;

- № 337 от 26.03.2009 г. на сумму 174 075.29 руб., в т.ч. НДС 26 553,86 руб.;

- №651 от 03.06.2009 г. на сумму 21 884,28 руб., в т.ч. НДС 13 338.28 руб.;

- №660 от 04.06.2009 г. на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб.;

- №663 от 05.06.2009 г. на сумму 463 881.60 руб., в т.ч. НДС 70 761,60 руб.;

- № 672 от 08.06.2009 г. на сумму 90 994,52 руб., в т.ч. НДС 13 880,52 руб.;

- №679 от 11.06.2009 г. на сумму 93 880,80 руб., в т.ч. НДС 14 320,80 руб.;

- №695 от 12.06.2009 г. на сумму 185 000.40 руб., в т.ч. НДС 28 220,40 руб.;

- №796 от 16.07.2009 г. на сумму 284 528,31 руб., в т.ч. НДС 43 402,62 руб.;

- №844 от 30.07.2009 г. на сумму 39 648 руб., в т.ч. НДС 6 048 руб.;

- №850 от 04.08.2009 г. на сумму 260 402,18 руб., в т.ч. НДС 39 722,37 руб.;

- № 871 от 11.08.2009 г. на сумму 78 499,20 руб., в т.ч. НДС 11 974.45 руб.;

- №877 от 13.08.2009 г. на сумму 253 073,38 руб., в т.ч. НДС 38 604.41 руб.;

- №892 от 18.08.2009 г. на сумму 414 052,56 руб., в т.ч. НДС 63 160.56 руб.;

- №898 от 20.08.2009 г. на сумму 139 785,16 руб., в т.ч. НДС 21 123,16 руб.;

- №937 от 01.09.2009г. на сумму 74 217,29 руб., в т.ч. НДС 11 121,28 руб.;

- №89 от 18.01.2010 г. на сумму 1 592 028,61 руб., в т.ч. НДС 242 851.82руб.;

- №119 от 13.04.2010 г. на сумму 480 716,72 руб., в т.ч. НДС 71 112.72 руб.;

- №120 от 13.04.2010 г. на сумму 131 219,60 руб., в т.ч. НДС 20 019,60руб.;

- №125 от 28.04.2010 г. на сумму 809 948,11 руб., в т.ч. НДС 121 551.41 руб.;

- №116 от 17.05.2010 г. на сумму 515 452,09 руб., в т.ч. НДС 81 679.11 руб.;

- №186 от 09.07.2010 г. на сумму 241 006,20 руб., в т.ч. НДС 16 763,66 руб.;

- №184 от 08.07.2010 г. на сумму 170 267,08 руб., в т.ч. НДС 25 972,94 руб.;

- №197 от 14.07.2010 г. на сумму 273 142,18 руб., в т.ч. НДС 41 665,75 руб.;

- №204 от 19.07.2010 г. на сумму 2 683 603,20 руб., в т.ч. НДС 409 363,20 руб.

ООО «СтандартСаратов» ИНН 6450932660:

- №69 от 01.08.2008 г. на сумму 398 840 руб., в том числе НДС 60 840 руб.;

- №83 от 26.08.2008 г. на сумму 92 807 руб., в том числе НДС 14 157руб.;

- №103 от 04.10.2008 г. на сумму 76 700 руб., в том числе НДС 11 700 руб.;

- №105 от 07.10.2008 г. на сумму 164 156,88 руб., в том числе НДС 25 040,88 руб.;

- №106 от 09.10.2008 г. на сумму 677 420,30 руб., в том числе НДС 103 335,30 руб.;

- №111 от 24.10.2008 г. на сумму 85 384,80 руб., в том числе НДС 13 024,80 руб.

- №114 от 30.10.2008 г. на сумму 3 634,40 руб., в том числе НДС 554.40 руб.;

- №127 от 04.12.2008 г. на сумму 40 059,47 руб., в том числе НДС 6 110,77руб.;

- №130 от 10.12.2008 г. на сумму 318 444,48 руб., в том числе НДС 48 576,28 руб.;

- №136 от 15.12.2008 г. на сумму 10 883,25 руб., в том числе НДС 1 660,16руб.;

- №147 от 22.12.2008 г. на сумму 310 110,81 руб., в том числе НДС 47 305,04 руб.;

- №148 от 24.12.2008 г. на сумму 77 267,87 руб., в том числе НДС 11 786,62 руб.;

- №39 от 08.06.2009 г. на сумму 17 076,02 руб., в том числе НДС 2 604,82 руб.;

- №43 от 16.06.2009 г. на сумму 165 686,75 руб., в том числе НДС 25 274.25 руб.;

- №47 от 22.06.2009 г. на сумму 333 069,46 руб., в том числе НДС 50 807,21 руб.;

- №49 от 24.06.2009 г. на сумму 21 428,80 руб., в том числе НДС 3 268,80 руб.;

- №56 от 03.07.2009 г. на сумму 424,80 руб., в том числе НДС 64,80 руб.;

- №58 от 07.07.2009 г. на сумму 8 338,82 руб., в том числе НДС 1 272,02 руб.;   „

- №67 от 05.08.2009 г. на сумму 106 440,58 руб., в том числе НДС 16 236,70 руб.;

- №70 от 11.08.2(009 г. на сумму 272 776,54 руб., в том числе НДС 41 609,98 руб.;

- №72 от 14.08.2009 г. на сумму 205 553,01 руб., в том числе НДС 31 355,54 руб.;

- №79 от 02.09.2009 г. на сумму 247 375,20 руб., в том числе НДС 37 735,20 руб.;

- №14 от 22.01.2010 г. на сумму 718 536,22 руб., в том числе НДС 109 607,22 руб.

ООО «ПрофиСтрой» ИНН 6451425695:

 - №20 от 03.02.2010 г. на сумму 1 946 506,85 руб., в том числе НДС 296 924,77 руб.;

- №53 от 06.04.2010 г. на сумму 15 656,24 руб., в том числе НДС 2 388,24 руб.;

- №54 от 06.04.2010 г. на сумму 60 722,80 руб., в том числе НДС 9 262,80 руб.

- соответствуют ли рыночным ценам строительные материалы, огнезащитные составы, поставленные по вышеуказанным товарно-транспортным накладным приведенными поставщиками   ООО « СП «Прометей-2000»  в период составления  товарно-транспортных накладных;

- в случае несоответствия цены на указанные в товарно-транспортных накладных строительные материалы, огнезащитные составы рыночным ценам, действующим в  период составления товарно-транспортных накладных, какова разница (в сторону понижения или повышения) между примененной ценой и рыночной ценой в денежном выражении по всем товарно-транспортным накладным  поставленным ООО «СтройФорум» ИНН 6450929971, ООО «СтандартСаратов» ИНН 6450932660, ООО «ПрофиСтрой» ИНН 6451425695 в адрес ООО « СП «Прометей-2000»;

- какова  рыночная цена при выполнении по договорам с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами на территории Саратовской области строительно-монтажных работ и услуг по перезарядке огнетушителей, аналогичных  выполненным в интересах ООО «СП «Прометей-2000» следующими организациями по нижеуказанным договорам:

ООО «СтройФорум» ИНН 6450929971:  №№ 370 от 28.08.2008 г., 7СП от 25.06.2009 г., 8СП от 11.08.209 г., 494 от 08.12.2008 г.;

ООО «СтандартСаратов» ИНН 6450932660: №№ 78 от 29.07.2008 г., 93 от 02.12.2008 г., 2СП от 08.06.2009 г., 14СП от 12.08.2009 г., 23СП от 26.10.2009 г., 1СП от 02.03.2009 г., 3СП от 02.06.2009 г., 19СП от 01.09.2009 г., 27 СП от 01.12.2009 г., 2СП от 05.03.2010 г.

ООО «ПрофиСтрой» ИНН 6451425695: №№ 1СП от 13.01.2010 г., 3СП от 06.04.2010 г., 7СП от 02.07.2010 г., 8СП от 02.08.2010 г., 9СП от 01.09.2010 г., 11СП от 14.09.2010 г., 10СП от 02.10.2010 г., 11СП от 01.11.2010 г., 4сп от 19.05.2010 г., 6 СП от 01.07.2010 г., 5СП от 09.06.2010 г., 10СП от 07.09.2010 г., 1сп от 13.01.2010 г.;

          - соответствуют ли рыночным ценам цены, указанные в договорах на строительно-монтажные работы и услуги по перезарядке огнетушителей выполненным в интересах ООО «СП «Прометей-2000», следующими организациями по нижеуказанным договорам:

ООО «СтройФорум» ИНН 6450929971:  №№ 370 от 28.08.2008 г., 7СП от 25.06.2009 г., 8СП от 11.08.209 г., 494 от 08.12.2008 г.;

ООО «СтандартСаратов» ИНН 6450932660: №№ 78 от 29.07.2008 г., 93 от 02.12.2008 г., 2СП от 08.06.2009 г., 14СП от 12.08.2009 г., 23СП от 26.10.2009 г., 1СП от 02.03.2009 г., 3СП от 02.06.2009 г., 19СП от 01.09.2009 г., 27 СП от 01.12.2009 г., 2СП от 05.03.2010 г.

ООО «ПрофиСтрой» ИНН 6451425695: №№ 1СП от 13.01.2010 г., 3СП от 06.04.2010 г., 7СП от 02.07.2010 г., 8СП от 02.08.2010 г., 9СП от 01.09.2010 г., 11СП от 14.09.2010 г., 10СП от 02.10.2010 г., 11СП от 01.11.2010 г., 4сп от 19.05.2010 г., 6 СП от 01.07.2010 г., 5СП от 09.06.2010 г., 10СП от 07.09.2010 г., 1сп от 13.01.2010 г.;

- в случае несоответствия цены на указанные в договорах строительно-монтажные работы и услуги по перезарядке огнетушителей рыночным ценам, действующим в период заключения договоров, какова разница (в сторону понижения или повышения) между примененной ценой и рыночной ценой в денежном выражении по всем договорам, заключенным ООО «СП «Прометей-2000» с  ООО «СтройФорум» ИНН 6450929971, ООО «СтандартСаратов» ИНН 6450932660, ООО «ПрофиСтрой» ИНН 6451425695;

- в случае несоответствия рыночным ценам стоимости, приобретенных ООО «СП Прометей-2000», у ООО «СтройФорум», ООО «СтандартСаратов», ООО «ПрофиСтрой» строительных материалов, огнезащитных составов, строительно-монтажных работ, услуг по перезарядке огнетушителей, какова сумма необоснованной налоговой выгоды ООО «СП Прометей-2000» за 2008-2010 гг., а также размер НДС и налога на прибыль, исчисленных с указанной выгоды?

Суд апелляционной инстанции, удовлетворяя ходатайство о назначении экспертизы, счел, что установление рыночных цен на товары, работы, услуги поставленные ООО «СП Прометей-2000»  позволит более правильно, объективно рассмотреть настоящее дело и возложить на  общество соответствующее бремя налоговых обязательств, для исследования вышеуказанного вопроса необходимы специальные познания.

Согласно выводам экспертного заключения № А-04/2013 от 20.12.2013  цена товаров, работ, услуг,  поставленных по исследуемым документам, соответствует  рыночным ценам по аналогичным сделкам за спорный период.

Налоговым органом заключение эксперта не опровергнуто, обоснования несоответствия цен покупки у контрагентов рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов, не представлено.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции  пришел к  выводу о том, что расходы, понесенные ООО «СП «Прометей-2000» при приобретении товаров,  услуг, учтенных как поступившие от  ООО «СтройФорум», ООО «СтандартСаратов», ООО «ПрофиСтрой», соответствовали уровню рыночных цен в рассматриваемый период, следовательно, подлежали учету в заявленном размере.

 При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №021/10 от 14.09.2012 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СП «Прометей» в части начисления: налога на прибыль в сумме 8 326 009 руб., в т.ч. за 2008 г. - 1 980 230 руб., за 2009 г. - 1 253 039 руб., за 2010 г. - 5 092 740 руб.; а также соответствующей суммы пени и штрафа в порядке ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль.

Вместе с тем, в  силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить