Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2014 по делу n А12-18777/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о непредставлении налоговым органом доказательств непроявления ООО «Стронг Дизайн» должной степени осмотрительности при выборе ООО «УниверсалГруп» в качестве контрагента.

Инспекция в ходе налоговой проверки не установила, какой возможностью обладал и не воспользовался налогоплательщик для проверки добросовестности своего контрагента.

Таким образом, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности, суд приходит к выводу, что налоговым органом в ходе проверки не было собрано достаточно достоверных доказательств в подтверждение заявленных доводов о недобросовестности заявителя при заключении сделок в ООО «УниверсалГруп» и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды. Напротив, в обоснование своей позиции инспекция представила противоречивые доказательства, ссылалась на неполно исследованные обстоятельства. Выявленная судом первой инстанции неполнота проведенной налоговой проверки не может быть восполнена в рамках судебного разбирательства. Доводы общества об отсутствии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды налоговым органом в нарушение статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должным образом не опровергнуты.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя в части признания обоснованным применения налогоплательщиком вычетов и расходов по работам, выполненным от имени ООО «Гравилат», ООО «Эльта», ООО «Бизнес Трейд», ООО «Формат», ООО «ВСП-Сервис», суд первой инстанции пришел к выводу о документальной неподтвержденности реальных хозяйственных операций налогоплательщика с указанными контрагентами, о непредставлении обществом бесспорных и однозначных доказательств, свидетельствующих об исполнении сделок вышеназванными юридическими лицами, а также об отсутствии в действиях общества должной осмотрительности при выборе указанных юридических лиц в качестве контрагентов.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Гравилат» на основании договоров от 10.07.2009 № 032, от 30.10.2009 № 083, от 30.11.2009 № 101 выполняло для ООО «Стронг Дизайн» общестроительные, сантехнические, электромонтажные и отделочные работы на различных объектах г. Волгограда.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что 10.04.2008 ООО «Гравилат» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области. Согласно учредительным документам учредителем и руководителем данного общества является Шейкина А.Н., адрес регистрации: г. Волгоград, ул. Социалистическая, д.17, офис 34.

26.03.2010 ООО «Гравилат» переименовано в ООО «Криптон» и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

28.01.2011 ООО «Криптон» реорганизовано в форме присоединения к ООО «Мицелия». При этом, как установлено инспекцией, по адресу, указанному в учредительных документах ООО «Мицелия» (400078, г. Волгоград, проспект им Ленина, 86), зарегистрировано 1568 организаций.

Инспекцией установлено, что у ООО «Гравилат» отсутствуют необходимые условия для выполнения субподрядных работ, а именно отсутствуют трудовые, материальные ресурсы, основные средства.

На основе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Гравилат» налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у данного общества расходов, связанных с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Последняя налоговая отчетность представлялась ООО «Гравилат» за 4 квартал 2009 года.

Первичные документы (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры) от имени  ООО «Гравилат» подписаны руководителем Шейкиной А.Н.

Из протокола допроса Шейкиной А.Н. от 18.04.2009 следует, что ООО «Гравилат» создавалось ею для осуществления деятельности по агентскому договору с ООО «Жилстрой+», директором которого являлся Кудинов Д.С., проживающий в г. Москве. Шейкина А.Н. пояснила, что в ее должностные обязанности входили поиск клиентов для ООО «Жилстрой+» и оформление соответствующих документов. Какие–либо работы ООО «Гравилат» не выполнялись, так как численность организации составляла 1 человек, в собственности у данного общества необходимая техника отсутствовала.  Также Шейкина А.Н. сообщила, что первичные документы от имени ООО «Гравилат» (акты выполненных работ, счета-фактуры) для подписания ей передавал Кудинов Д.С., о том, кто фактически выполнял отраженные в первичных документах работы, ей неизвестно.

Налоговым органом из ИФНС России № 33 по г. Москве была получена информация, из которой следует, что ООО «Жилстрой+» состоит на учете с 23.12.2005, численность сотрудников составляет 1 человек, сведения о наличии транспорта и имущества отсутствуют. Учредителем и руководителем организации является Кудинов Д.С., который в ходе допроса в качестве свидетеля пояснил, что имел возможное отношение лишь к учреждению ООО «Жилстрой+», о дальнейшей деятельности данной организации ему ничего не известно.

По информации, содержащейся в федеральной базе Единого государственного реестра юридических лиц, руководитель ООО «Жилстрой+» Кудинов Д.С. являлся учредителем, руководителем и главным бухгалтером еще в 91 организации.

По итогам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гравилат» налоговый орган установил, что в адрес данного общества перечислялись денежные средства за широкий спектр товаров, выполненных работ, при этом с расчетного счета в течение непродолжительного периода (один-два дня) значительная часть поступивших денежных средств перечислялась на расчетные счета ООО «Фандера» (ИНН 3445095147), ООО «Дора» (ИНН 3445096180), ООО «Аплекс» (ИНН 7718590969), ООО «Алисум» (ИНН 3445098483), потребительского общества «Кредитное потребительское общество «Расчетный центр Южный» (ИНН 3445095690). Впоследствии денежные средства со счетов указанных организаций переводились на счета физических лиц Шейкиной А.Н., Шейкина Р.А., Шейкина А.В.

Суд апелляционной инстанции считает, что установленные инспекцией обстоятельства свидетельствуют о формальном характере взаимоотношений правоотношения ООО «Стронг Дизайн» с ООО «Гравилат» без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Аналогичные обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ООО «Гравилат», участии данного общества в деятельности, направленной на неправомерное обналичивание денежных средств, установлены вступившими в законную силу судебными актами по делам № А12-31130/2012, № А12-11246/2012, № А12-21841/2011, № А12-845/2012.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ООО «Стронг Дизайн» осуществляло хозяйственные операции с ООО «ВСП-Сервис».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ВСП-Сервис» создано и поставлено на учет в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 08.04.2010. Учредителем и руководителем является Герасимов И.А.

22.08.2011 ООО «ВСП-Сервис» прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Отиум», учредителем и руководителем которого является Лялюев А.Н.

20.09.2011 ООО «Отиум»  снято с налогового учета в Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области в связи с изменением места нахождения и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области.

Герасимов И.А., допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля, пояснил, что  в 2009 году он осуществлял регистрацию юридических лиц на свое имя за денежное вознаграждение. В отношении ООО «ВСП-Сервис» Герасимов И.А. пояснил, что все подписанные им регистрационные документы отправлялись посредством почтовой связи в г. Волгоград, кто получал данные документы в г. Волгограде ему не известно. Фактического участия в хозяйственной деятельности ООО «ВСП-Сервис» он не принимал, денежные средства с расчетного счета ООО «ВСП-Сервис» не снимал, какие-либо финансовые документы не подписывал.

По данным инспекции, численность сотрудников ООО «ВСП-Сервис» в период взаимоотношений с заявителем составляла 1 человек, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2010 год не представлены, на балансе отсутствуют транспортные средства, иное имущество.

Инспекцией установлено, в рамках уголовного дела № 509821, возбужденного в отношении Федорова А.А., Муслимова Р.В., Сазонова В.В. и других по факту осуществления незаконной банковской деятельности, было установлено, что с января 2007 года действовала организованная преступная группа, осуществлявшая незаконную банковскую деятельность. С целью осуществления незаконных банковских операций без регистрации и специального разрешения (лицензии), а именно перевода безналичных денежных средств в наличные, то есть путем кассового обслуживания субъектов предпринимательской деятельности, членами организованной преступной группы созданы и осуществлялось руководство ООО «Агротек», ООО «Альянс плюс», ООО «БурСнаб», ООО «Лидер», ООО «ВСП-Сервис», ООО «Регионресурс», ООО «Супра», ООО «Волго-Дон-путь», ООО «Агроресурс». ИП Кожевников И.А., ИП Суханов Р.П., ИП Дмитров О.А., ИП Лебедев Е.Н., ИП Косинов Г.Г., ИП Петрова Е.Н., ИП Петров В.Н., ИП Овчинников С.А. и другими предпринимателями и организациями (в том числе путем управления расчетными счетами с помощью системы «Банк-Клиент»), на расчетные счета которых поступали денежные средства от различных хозяйствующих субъектов.

Приговором Центрального районного суда г. Волгограда от 04.09.2012 члены организованной преступной группы Федоров А.А., Муслимов Р.В., Сазонов В.В., в нарушение требований Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» осуществлявшие без государственной регистрации кредитной организации незаконную банковскую деятельность в виде кассового обслуживания юридических лиц, признаны виновными в совершении преступления, предусмотренного подпунктом «б» части 2 статьи 172 Уголовного кодекса Российской Федерации.

В рамках рассмотрения уголовного дела Центральным районным судом г. Волгограда установлено, что в период с августа 2007 года по декабрь 2009 года Муслимов Р.В. и Сазонов В.В., осуществляя преступные действия по организации сети из лжепредпринимателей и лжепредприятий для транзита и обналичивания денежных средств, по указанию Федорова А.А. подыскали за денежное вознаграждение Герасимова И.А., создавшего ООО «ВСП-Сервис». Расчетный счет ООО «ВСП-Сервис» наряду с расчетными счетами других лжефирм использовался для транзита денежных средств и оказания организациям услуг по обналичиванию денежных средств, зачисляемые на эти счета.

Кроме того, приговором от 04.09.2012 установлено, что лжепредприятия, в том числе ООО «ВСП-Сервис», не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности и не имели для этого соответствующей материальной базы, в штате организации числился только участник и директор, по указанным в учредительных документах адресам юридические лица не располагались.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Указанные обстоятельства также подтверждены показаниями свидетеля Фоминой А.А., которая сообщила, что с июля 2009 года по 31 декабря 2010 года она работала сначала бухгалтером, а затем заместителем главного бухгалтера ООО «ЧОП «Антитеррор», генеральным директором которого являлся Федоров А.А. За время работы она с разной периодичностью по указанию Федорова А.А. и его заместителя Муслимова Р.В. готовила, в том числе от имени ООО «ВСП-Сервис» договоры, счета-фактуры, накладные, платежные документы. При этом они являлись фактическими руководителями данной организации и имели клише с печатями и подписями директоров.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции об доказанности налоговым органом отсутствуя реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «ВСП-Сервис», фиктивном характере сделок, совершенных данным контрагентом.

Доказательства обратного заявителем судам первой и апелляционной инстанций не представлены.

В отношении ООО «Формат» налоговым органом установлено, что данное общество создано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области 24.03.2010 по юридическому адресу: г. Волгоград, ул. Баррикадная, 17. В соответствии с учредительными документами учредителем и руководителем ООО «Формат» является Титов А.В.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, численность сотрудников ООО «Формат» составляет 1 человек, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 - 2011 годы не представлены, на балансе отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество.

21.07.2011 ООО «Формат» снято с налогового учета в связи с изменением юридического адреса (г. Москва, ул. Гольяновская, 7, 1) и поставлено на учет в ИФНС России № 1 по г. Москве).

Из материалов дела следует, что ООО «Формат» как субподрядчик выполняло работы по устройству вертикальной планировки и благоустройству прилегающих территорий, по замене стояков и приборов отопления, по обрубке свай, монтаж кабельных конструкций, устройство кровли, а также осуществляло поставку строительных материалов (щебень, песок, тротуарная плитка, бортовой камень, гвозди, проволока, пиломатериалы, битум).

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Формат» Титов А.Н. пояснил, что с 2009 года по май 2011 года являлся руководителем ООО «Формат», данное общество выполняло для ООО «Стронг Дизайн» рекламные услуги, субподрядные работы не выполнялись. При этом пояснил, что место нахождения ООО «Стронг Дизайн» ему не известно,  с руководителем общесва он не знаком, в каких объемах были оказаны рекламные услуги  не помнит.

В ходе проведения допроса Титову А.В. на обозрение были представлены копии документов, подтверждающих выполнение ООО «Формат» субподрядных работ для ООО «Стронг Дизайн». После ознакомления с данными документами Титов А.В. пояснил, что подпись на представленных документах принадлежит