Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу n А57-19559/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

определена общая стоимость выполненных работ по скважине № 4 в размере 29 621 857,53 рублей, утвержден график платежей за выполненные работы и процентов за пользование денежными средствами ООО «С.К.Б. Бизон».

В соответствии с графиком ООО «С.К.Б. Бизон» выставлены в адрес ОАО «Богородскнефть» акты о возмещении процентов, на основании которых налогоплательщик включил вышеуказанные расходы с учетом статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, что подтверждается налоговым регистром «Прочие расходы» за 2010 год, налоговым регистром «Расходы в виде процентов по займа» за 2010 год.

При проверке вышеуказанных регистров налогового учета инспекцией установлено, что в состав внереализационных расходов ОАО «Богородскнефть» дважды включило расходы в части сумм возмещения процентов по соглашению № 6 к договору № 02-09 от 14.04.2009  по скважине № 4 в сумме 208 636,98 руб. по состоянию на 31.08.2010 и на 29.11.2010, что подтверждается налоговым регистром «Прочие расходы» за 2010 год, налоговым регистром «Расходы в виде процентов по займа» за 2010 год.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ОАО «Богородскнефть» неправомерно занизило налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 год на сумму 208 636,98 руб. в результате неправомерного повторного включения в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, расходы в части сумм возмещения процентов по соглашению № 6 к договору № 02-09 от 14.04.2009 по скважине № 4, что привело к неуплате налога на прибыль на сумму 41 727 руб.

Судом первой инстанции установлено, что в нарушение статьи 24, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «Богородскнефть», являясь агентом Компании VITOL S.A. по налогу с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации, неправомерно не исчислило, не удержало и не перечислило суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, - Компанией VITOL S.A. в размере 931 791 руб.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде ОАО «Богородскнефть» имело в пользовании займы от иностранных компаний VITOL S.A. по договорам № VSA-01/10-06 от 01.10.2006, VSA-09/06-2009 от 02.02.2009, VTB BAHK EUROPA PLC по договору от 21.12.2006, BNJ HOLDINS LTD по договору № 24/08 от 24/08/2006, за пользование которыми компаниям были начислены проценты.

При проверке балансового счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» за проверяемый период инспекцией установлено, что ОАО «Богородскнефть» частично перечислило вышеуказанным компаниям кредиторскую задолженность процентов по займам.

Судом первой инстанции установлено, что компанией VITOL S.A. не имеет постоянного представительства в России, является резидентом Швейцарии, с которой Российская Федерация 15 ноября 1995 года заключено соглашении об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 которого проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Пунктом 2 статьи 11 Соглашения установлено, что такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов. При этом независимо от того, какой заем предоставлен банком, такой налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.

В качестве условия, необходимого для реализации указанной выше нормы Соглашения, пункт 3 статьи 310 и пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают предоставление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В ходе проверки налогоплательщиком предоставлены документы, подтверждающие местонахождение компания в проверяемом периоде в Республике и кантоне Женева, а именно свидетельство налоговой администрации «Республики и кантона Женева» от 24.02.2009, свидетельство налоговой администрации «Республики и кантона Женева» от 08.01.2010.

При указанных обстоятельствах апелляционная коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что ОАО «Богородскнефть», являясь агентом Компанией VITOL S.A. по налогу с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации, в нарушение в нарушение статьи 24, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислило, не удержало и не перечислило суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации - Компанией VITOL S.A. в размере 931 791 руб.

Нарушение обществом установленных пунктом 2 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации сроков перечисления сумму налога, удержанного с доходов иностранных организаций, в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в сумме 931 791 руб. повлекло обоснованное привлечение его как налогового агента к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации и начисление пени за несвоевременное перечисление налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проверки налоговый орган установил, что ОАО «Богородскнефть» не представлен налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов Компании VITOL S.A., что является нарушением пункта 4 статьи 310, пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации.

В 2009, 2010 годах ООО «Богородскнефть» ежемесячно исчисляло авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и предоставляло налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, налоговые расчеты должны быть представлены не позднее 28 числа, следующего за месяцем выплаты дохода. Налоговые расчеты должны подаваться нарастающим итогом.

Объект обложения по налогу на прибыль возникает только с момента первой выплаты дохода от источника в Российской Федерации, следовательно, обязанность по представлению налогового расчета возникает с момента (отчетного периода), когда была произведена первая выплата дохода иностранной организации.

Согласно карточке счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», выпискам по валютным счетам и заявлениям на перевод, представленным налогоплательщиком по требованию о предоставлении документов № 21 от 01.03.2012, выплаты Компании VITOL S.A. были произведены в феврале, апреле, июне, декабре 2009 года, в сентябре, декабре 2010 года.

Аналогичное правонарушение допущено ОАО «Богородскнефть» в отношении налоговых расчетов (информация) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов компании BNJ HOLDINS LTD.

В соответствии с данными карточки счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам» за проверяемый период, ОАО «Богородскнефть» 22.10.2009 частично перечислило компании BNJ HOLDINS LTD   по договору №   24/08 от 24/08/2006 кредиторскую задолженность процентов по займам в сумме 284 426,38 руб. (9 752,62 долларов).

Компания BNJ HOLDINS LTD не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, является резидентом республики Кипр, с которой Российской Федерацией 15 декабря 1998 года заключено соглашение об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

В ходе проверки налогоплательщиком предоставлен сертификат налогового резидентства от 06.04.2011, подтверждающий факт нахождения компании BNJ HOLDINS LTD в 2009 году в Республике Кипр.

Из карточки счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», выписки по валютному счету за 22.10.2009 и заявлению на перевод № 36 от 22.10.2009, представленных налогоплательщиком по требованию о предоставлении документов № 21 от 01.03.2012, усматривается, что выплаты компанией BNJ HOLDINS LTD   были произведены в 4 квартале 2009 года.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерном непредставлении ОАО «Богородскнефть» в установленные сроки налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, что в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации влечет взыскание штрафа за каждый непредставленный документ.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ОАО «Богородскнефть» неправомерно не исчислило, не удержало, не перечислило налог на прибыль с доходов иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации, в сумме 931 791 руб., в том числе за 2009 год – в сумме 458 324 руб., за 2010 год – в сумме 473 467 руб., что в силу пункта 1 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации влечет ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной (неудержанной и неперечисленной) суммы налога.

Судом первой инстанции установлено, что в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 налогоплательщиком не включены в налоговую базу операции по передаче товаров для собственных нужд и не исчислен НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 9198 руб.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции по данному эпизоду, оснований для переоценки данных выводов не имеется.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в 3 квартале 2010 года сотрудникам ОАО «Богородскнефть» реализованы подарки ко дню пожилого человека по счету-фактуре № 342 от 30.09.2010 на общую сумму 60 301,09 руб., в том числе НДС 9 198,47 руб.

В нарушение вышеуказанных норм счет-фактура № 342 от 30.09.2010 не включена налогоплательщиком в книгу продаж 3 квартала 2010 года, что повлекло занижение налоговой базы и неисчисление НДС в бюджет за 3 квартал 2010 года в сумме 9 198 руб.

Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

В ходе проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном неперечислении ОАО «Богородскнефть» сумм НДФЛ, удержанных с работников обособленных подразделений по месту нахождения обособленных подразделений.

Суд первой инстанции признал доводы налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

На основании пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Согласно абзацам 2, 3 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять начисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения организации, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Как следует из материалов дела, факт наличия обособленных подразделений и стационарных рабочих мест в с. Богородское Духовницкого района Саратовской области, в п. Прогресс Хворостянского района Самарской области (стационарное рабочее место - Участок налива нефти), в г. Нефтегорск Самарской области (стационарное рабочее место - Участок приема-слива нефти) ОАО «Богородскнефть» не оспаривает.

Суд первой инстанции, основываясь на положениях статей 14, 15, 30, 47, 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пришел к обоснованному выводу, что перечисление задолженности, установленной по состоянию на 01.01.2009, в более поздний период 15.03.2011 в сумме 621 180 руб. по месту нахождения обособленного подразделения в п. Прогресс Хворостянского р-она Самарской области и 01.04.2011 в сумме 281 558 рублей по месту нахождения обособленного подразделения в г. Нефтегорск Самарской области не исключает обоснованности предложения уплатить соответствующие суммы пени по день полного исполнения обязанности налогового агента.

Наличие задолженности по НДФЛ в суммах 137 772 рублей и 85 442 рублей по обособленным подразделениям в п. Прогресс Хворостянского района Самарской области и г. Нефтегорск Самарской области подтверждается полученными в ходе выездной налоговой проверки платежными поручениями на перечисление заработной платы, выплаченной в проверяемый период. Помимо обозначенных в возражениях суммах НДФЛ, согласно полученным в ходе проверки платежным поручениям, 09 февраля 2009 года ОАО «Богородскнефть» осуществлялась выплата заработной платы работникам обособленных подразделений за октябрь - декабрь 2008 года.

Кроме того, за период с февраля по июнь 2009 года работникам обособленного подразделения г. Нефтегорск Самарской области также осуществлялась выплата заработной платы в суммах 19 580 руб., 4 119 руб., 4 345 руб., 7 818 руб., что также подтверждается полученными в ходе проверки платежными поручениями.

Апелляционная коллегия считает, что при таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка ОАО «Богородскнефть» на наличие задолженности по НДФЛ по участку налива нефти в п. Прогресс Хворостянского р-она Самарской области в сумме 17 237 рублей и по участку налива нефти в г. Нефтегорск Самарской области в сумме 21 314 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что ОАО «Богородскнефть» в 2009, 2010 годах реализовывало нефть ЗАО «НС Ойл», С.К.Б. Бизон, ООО «Югспецтранс», ООО «Нефтяной Альянс Н», ООО «Евролайн», а также ЗАО «Самара Нафта» для последующей сдачи в транспортную систему магистральных нефтепроводов ОАО «Приволжскнефтепровод» для осуществления реализации на экспорт.

Отгрузка продукции осуществляется с участка налива нефти ОАО «Богородскнефть» расположенного в Самарской области, с. Прогресс, через наливную эстакаду в автоцистерны.

В ходе проверки было установлено, что транспортировку нефти для ОАО «Богородскнефть» осуществляло ООО «Юкола-нефть» автомобильным транспортом.

По итогам анализа представленных товарно-транспортных накладных и актов прима-сдачи нефти налоговый орган установил, что количество нефти, отгруженное на участке налива нефти ОАО «Богородскнефть», расположенном в Самарской области с. Прогресс, в адрес ЗАО «Самара Нафта», указанное в товарно-транспортных