Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2014 по делу n А06-8120/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

соглашением №5 от 15.02.2011 и составила 580 долл. США.

-по ГТД №10311070/140311/0000929 лесоматериалы в количестве 130,61 м3 на сумму 33958,6 долл. США

-          Цена реализации была определена дополнительным соглашением №4 от 15 02.2011 и составила 260 долл. США за 1 м3 .

Общество «УЛВИ-Ко» 19.04.2011 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года с отражением в разделе 4 декларации налоговой базы в сумме 1293930,0 рублей, заявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 433475,0 рублей.

Налоговая база определена по ГТД № 10311070/030311/0000797 и № 10311070/140311/0000929, по контракту № 03/11 от 18.11.2009 (дополнительные соглашения № 4 от 15.02.2011 и № 5 от 15.02.2011), заключенного между Обществом и фирмой «M. ALI MIRZAEI TRADING» (Иран).

Оплата за отгруженную на экспорт продукцию произведена перечислением 16.12.2009 на валютный счет общества в сумме 49975,0 долл. США.

По результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации МИФНС № 1 по Астраханской области установлен факт непредставления заявителем пакета документов предусмотренного статьей 165 НК РФ.

Налоговым органом обществу 01.06.2011 выставлено сообщение (с требованием о предоставлении пояснений), однако пакет документов, по информации МИФНС № 1 по Астраханской области для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по ГГД № 10311070/030311/0000797 и ГТД № 10311070/140311/0000929  налогоплательщиком не представлен.

В связи, с чем МИФНС № 1 по Астраханской области определена налоговая база (в разделе 6 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года) в сумме 1295363 руб. и исчислен налог, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, по ставке 18 %, в сумме 233165 руб.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

Из материалов дела следует, что обществом были представлены документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 НК РФ

В соответствии со ст. 165 НК РФ при экспорте товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товара под таможенные процедуры экспорта, следующие документы:

-          контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза или за пределы Российской Федерации;

-          выписку банка (копия выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу (согласно редакции, действующей до октября 2011);

-          таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа о выпуске товара.

-          копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Установленный 180-дневный срок для представления пакета документов по экспорту товаров, отгруженных по:

-ГТД№»03И070/О303П/0000797- до 04.09.2011,

- ГТД №10311070/140311/0000929  - до 27.09.2011.

При этом суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Погрузка рельсов была произведена по поручению на погрузку №10311020/0303 П/0606, отметка Астраханской      таможни       «Погрузка разрешена»     от 03.03.2011.        

Факт погрузки товара и вывоз с территории РФ подтвержден Коносаментом №2/131/2011 от 04.03.2011 и ГТД №10311070/030311/0000797. Отметка таможенного органа «Выпуск разрешен» 08 03.2011.

Погрузка лесоматериалов была произведена по поручению на погрузку №10311020/230311/00807 от 23.03.2011.     

Факт погрузки лесоматериала и вывоза его с территории РФ подтвержден Коносаментом №2/172/2011 от 27.03.2011        №10311070/140311/0000929.

 Отметка  таможенного органа «Выпуск разрешен 31.03.2011.

Все перечисленные документы приобщены к материалам дела.

Налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2011 и подтверждающие документы общество направило в инспекцию 19.04.2011 по почте заказным письмом с уведомлением с описью документов, вложенных в заказное письмо.

Согласно описи документов, вложенных в заказное письмо с отметкой почты от 19.04.2011, общество направило в инспекцию:

-          бухгалтерский баланс на 01.04.2011

-          отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2011

-          налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011

-          налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года 1 штука - 6 листов, с приложением подтверждающих документов на 69 листах.

-          налоговую декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2011

-          дискету с 4 файлами, ПИК НДС 2 файла.

Уведомление о вручении письма с объявленной ценностью имеет отметку ОПС места приема почтового отправления от 19.04.2011, оттиск вручения уведомления инспекции от 22.04.2011. Опись документов, вкладываемых в заказное письмо, имеет также отметку  ОПС «Почта России, Астрахань 414052» и дату «19.04.11».

Поскольку общество «УЛВИ-Ко» представило в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 165, пунктом 3.1 статьи 164, абзацем 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подтверждающие применение налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации припасов на экспорт со своим контрагентом, суд пришел к  правильному выводу о том, что по спорной хозяйственной операции  инспекция не привела доказательств того, что представленные обществом документы содержат неполную, недостоверную или противоречивую информацию.

4. По эпизоду доначисления  налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 в размере 181 786 руб. по экспортной операции.

20.01.2012 общество «УЛВИ-Ко» в МИФНС № 1 по Астраханской области подана  налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2011 года с отражением в 6 разделе декларации налоговой базы в сумме 1006499 руб., по ГТД № 10311020/070711/0001516, по которой были отгружены в адрес фирмы «Bazargany Akbar Many» (Иран) лесоматериалы хвойных пород на сумму 35791,6 долл. США. С налоговой базы налогоплательщиком исчислен НДС в сумме 181170 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено расхождение в определении налоговой базы отгрузки товаров по ГТД № 10311020/070711/0001516 в сумме 3411 руб. По контракту № 04/06 от 25.06.2010 год (дополнительное соглашение № 6 от 04.04.2011 года), заключенного между ООО «УЛВИ-Ко» и фирмы «Bazargany Akbar Many» (Иран) цена поставляемого пиломатериала обрезного хвойных пород составила 260,0 долл. США за 1 куб. м на условиях поставок FОВ-Астрахань.

Согласно п. 1.2 договора, «Покупатель» рассчитывается с «Продавцом» за товар встречными поставками товара из Ирана, согласно «Приложения» на условиях СFR-Астрахань (в толковании этого термина Инкотермс-2000), а также путем перевода денежных средств в валютный транзитный счет «Продавца».

Согласно термина Инкотермс-2000 РОВ-Астрахань «'Frее оп Воаrd» Свободно на борту» означает, что продавец выполняет поставку с момента перехода товара через борт судна в поименованном порту отгрузки. С этого момента покупатель несет все риски утраты или повреждения товара.

На основании этого налоговый орган пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы  является день передачи товаров перевозчику. Перевозчиком товаров выступало ООО «Волго-Каспийская ТЭК». Погрузка осуществлялась 7 апреля 2011 года (поручение 10311020/07411/01000 на погрузку импортных грузов № 2/212/2011 от 07 апреля 2011 года). Следовательно, моментом определения налоговой базы считается 7 апреля 2011 года, база составила 1009910 руб. (137,66 куб. м х 260 долл. США x 28,2164 руб.), где:

137,66 куб. м - объем отгруженного лесоматериала;

260 долл. - цена за единицу товара (куб. м).

28,2164 руб. - стоимость 1 доллара по состоянию на 7 апреля 2011 года.

 С таким выводом правомерно не согласился суд первой инстанции.

Общество «УЛВИ-Ко»  обоснованно определяет налоговую базу по НДС от реализации товаров, признавай дату отгрузки по отметке на коносаменте, которая содержит дату окончания погрузки, подпись и печать капитана судна в соответствии со ст. 142, 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и на эту на эту дату применяет курс доллара США для определения размера дохода от реализации товаров.

Согласно п. 4.1, -5.1. Контракта 04/06 от 25.06.2010: «Датой отгрузки товара считается дата вывоза товара с таможенной территории РФ.

Товар считается поставленным и принятым Покупателем по количеству мест и весу согласно коносаменту... ».

Действия общества по определению даты отгрузки товара по дате отметки коносамента полностью соответствуют моменту исполнения всей совокупности обязательств продавца по погрузке товара на судно и прохождению процедур таможенной очистки для выпуска товара с таможенной территории РФ. С этого момента товар готов к свободной транспортировке перевозчиком покупателю, а у продавца возникает право считать свои обязательства исполненными и вместе с направлением покупателю подтверждающих документов требовать оплату за осуществленную поставку.

 Так в  соответствии с контрактом №04/06 от 25.06.2010 (дополнительное соглашение №6 от 04.04.2011), общество «УЛВИ-Ко»  поставило иранской фирме «Bazargany Akbar Малу» пиломатериал хвойных пород.

Погрузка пиломатериала на судно производилась по поручению №10311020/070411/01000. Отметка погрузка разрешена от 07.04.2011.

Факт вывоза пиломатериала подтвержден коносаментом №2/212/2011 от 09.04.2011 и ГТД №10311020/070711/0001516, отметка таможенного органа «Выпуск разрешен» 10.04.2011.

180 дней для представления пакета документов для подтверждения ставки 0% по НДС по экспорту товаров, отгруженных поГГД№10311020/0707Ш0001516 истекают - 07.10.2011 (п. 9 ст. 165 НК РФ)

Поскольку пакет документов не был представлен в установленный срок, то общество  «УЛВИ-Ко»:

-определило налоговую базу по курсу доллара на 09.04.2011 (дата отметки таможенного органа в коносаменте) в размере 1 006 499руб.

-исчислило НДС с указанное налоговой базы в размере 181170 руб.

-заявило к вычету НДС в размере 136 493 руб. (графа 4 раздела 6 декларации по НДС за 4 квартал

-рассчитало сумму НДС к уплате в бюджет - 44 677 руб. (181 170 - 13 6 493), отразило указанные суммы налоговой базы и НДС в разделе 6 декларации по НДС за 4 квартал 2011.

Общество  «УЛВИ-Ко»    оплатило заявленный в декларации НДС в полном объеме (платежный ордер №727 от 21.03.2012, №1337 от 21.06.2012, инкассовое поручение №2004 от 03.05.2012).

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

С учетом требований названных норм закона обществом вместе с декларацией за 4 квартал 2011 года был представлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 НК РФ, что не оспаривалось налоговым органом, т.е. заявитель подтвердил правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

Поскольку отгрузка товара была произведена во 2 квартале 2011, то  указанную сумму налога необходимо было заявить во 2 квартале 2011, а не в 4 квартале 2011.Однако отражение обществом НДС по реализации пиломатериалов в 4 квартале 2011, а не во 2 квартале 2011 не привело к занижению налоговой базы на дату возникновения у налогоплательщика обязательства исчислить этот налог.

Обязательство исчислить налоговую базу и сумму налога по экспортным операциям возникает у налогоплательщика после истечения 180 дней с момента отгрузки товара (п.9 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, обязанность у общества исчислить НДС с реализации пиломатериалов возникла в 4 квартале 2011 (в отчетном периоде, на который приходится 181 день), и общество «УЛВИ-Ко»  правомерно заявило НДС к уплате в установленный НК РФ срок 20.01.2012 - отчетная дата за 4 квартал 2011.

В рассматриваемом случае Арбитражный суд Астраханской области правильно указал, что момент определения налоговой базы относится к конкретному налоговому периоду, который связан не с моментом, когда возникает право на налоговые вычеты, а с возникновением обязанности по уплате налога по операциям реализации.

Пункт 2 ст. 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС в порядке и на условиях, установленных ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет.

5. По эпизоду неправомерного включения обществом «УЛВИ-Ко»  в состав налоговых вычетов сумм НДС по счетам-фактурам, оформленных от имени ООО «Металл-Инвест» на общую сумму 4 388 082 руб. (в том числе, 3 квартал 2011 года -291 262 руб., 4 квартал 2011года - 4 096 820 руб.).

В 2011 году  на основании договора поставки №МИ-15.07/11 ООО «Металл-Инвест» поставило обществу «УЛВИ-Ко»  трубы на общую сумму 28 766 316 руб., в т.ч. НДС 4 388 082 руб., которые общество заявило к вычету в 3-4 квартале 2011

В качестве основания для отказа в вычете инспекции ссылается на результаты мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Металл-Инвест»:

При анализе сведений в базе «Федеральных ресурсов» ООО «Металл-Инвест» значится как фирма - «однодневка, по признаку «массовый учредитель».

По юридическому адресу (г. Москва, 4-ый Вятский переулок 16,2) ООО «Металл-Инвест» не находится, осуществляет деятельность в г. Оренбурге.

Директором ООО «Металл-Инвест» является Орлов С.В., отрицающий причастность к хозяйственной деятельности контрагента.

По результатам почерковедческой  экспертизы установлено, что подписи на счетах-фактурах выполнены не Орловым С.В., а иным лицом.

На основании указанных обстоятельств инспекция сделала вывод о том, что сделка, совершенная между ООО «Металл-Инвест» не была реальной.

В силу ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно