Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А12-22792/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: [phone]; факс: [phone],

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

Дело №А12-22792/2013

30 апреля 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена «23» апреля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен «30» апреля  2014 года

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-ой Гвардейской, 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02 декабря 2013 года по делу № А12-22792/2013 (судья Кострова Л.В.)

общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «СитиЦентр»  (400050, г.  Волгоград, ул. им. Рокоссовского, 62, ОГРН  1073460005310, ИНН 3445091343),

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, г. Волгоград, ул. 7-ой Гвардейской, 12, ОГРН 1043400395631, ИНН 3444118585), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-кт им. В.И. Ленина, 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

в порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 16.04.2014 объявлен перерыв до 23.04.2014, 09 час. 10 мин.

при участии в судебном заседании представителей: инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда – представитель Ловцевич Я.А., по доверенности № 1 от 09.01.2014, представитель Калюжная Я.П., по доверенности от 09.01.2014, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – представитель Калюжная Я.П., по доверенности № 05-17/11 от 14.01.214, общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «СитиЦентр» - представитель Дубачев А.В., по доверенности № 15 от 15.03.2013

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ИК СитиЦентр» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительными решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 26.06.2013 № 14-11/14 и решение УФНС России по Волгоградской области от 16.08.2013 № 495.

В судебном заседании общество, в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отказалось от требований в части признания решения инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2200 руб., доначисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 131,66 руб., пункта 3 решения инспекции, а также от оспаривания решения управления УФНС России по Волгоградской области от 16.08.2013 № 495, на остальных требованиях настаивало.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 02 декабря 2013 года по делу № А12-22792/2013 заявление общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания СитиЦентр» удовлетворено в части признания недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда от 26.06.2013 № 14-11/14 в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 42711864,40 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 213559322 руб., налога на имущество в размере 45074593 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 23837966,10 руб., пени по налогу на имущество в размере 369723,94 руб., в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в завышенных размерах, в сумме 213559322 руб., в части внесения изменений в документы налогового и бухгалтерского контроля.

На инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания СитиЦентр».

В остальной части производство по делу прекращено.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда, Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, не согласившись с принятым решением, обратились в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобами, в которых просят решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционных жалобах, дополнительных пояснениях к апелляционным жалобам.

Налоговый орган  настаивает  на оценке поступивших обществу  «Инвестиционная компания СитиЦентр» в марте 2010 года денежных средств как задатка потенциального покупателя, в части доначисления налога на имущество указывает, что налогоплательщик в 2010 году самостоятельно издал приказ о вводе административного здания в эксплуатацию, заключил ряд договоров на аренду части площадей административного здания, получил разрешение о вводе здания в эксплуатацию.

В порядке статьи 262 АПК РФ обществом «Инвестиционная компания СитиЦентр» представлен письменный отзыв, дополнительные пояснения на апелляционную жалобу, в котором  налогоплательщик просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иных письменных отзывов в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.

В судебном заседании представители поддержали позицию по делу.

В судебном заседании, открытом  16 апреля 2014 года, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 23 апреля 2014 года до 09 час. 10 мин.

Объявление о перерыве размещено в соответствии с рекомендациями, данными в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года № 113 «О применении статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении апелляционных жалоб установлены следующие обстоятельства.

19.06.2012-13.02.2013 ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка ООО «ИК «СитиЦентр» по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

По результатам проверки составлен акт от 12.04.2013 №14-11/11.

Решением ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 26.06.2013 № 14-11/14 общество ИК «СитиЦентр» привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 42711864,40 руб., по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 2200 руб.

Пунктом 3 решения в привлечении к ответственности за неполную уплату налога на имущество отказано в связи с наличием переплаты.

Кроме того, обществу ИК «СитиЦентр» доначислены налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в размере 213559322 руб., пени в размере 23837966,10 руб., налог на имущество в размере 45074593 руб., пени в размере 369723,94 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 131,66 руб.

Пунктом 5 решения обществу ИК «СитиЦентр» уменьшена сумма налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, исчисленная в завышенных размерах, на сумму 213559322 руб., пунктом 6.4 предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением инспекции, общество ИК «СитиЦентр»  обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской от 16.08.2013 №495 жалоба общества ИК «СитиЦентр» оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Не согласившись с произведенными доначислениями налога на имущество и НДС, общество обжаловало решение инспекции в суд, полагая, что оно вынесено на результатах неполно проведенной проверки, без учета отсутствия у общества обязанности по исчислению НДС в марте 2010 года, без оценки доводов общества об ошибочном включении в налоговую базу по налогу на имущество в 2011 году в первоначальной декларации по налогу на имущество стоимости фактически недостроенного административного здания.

Удовлетворяя требования общества ИК «СитиЦентр»  в части, Арбитражный суд Волгоградской области доводы инспекции о возникновении у общества обязанности по исчислению в 1 квартале 2010 года НДС с суммы, поступившей от ООО «Индустрия Фитнеса», счел несостоятельными, основанными на результатах неполно проведенной проверки, на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Доводы налогового органа о правомерности доначислении обществу налога на имущество за 2011 год суд также счел несостоятельными, указав, что в спорном налоговом периоде общество ИК «СитиЦентр»  использовало находящееся в его собственности здание – объект незавершенного строительства менее чем на 3%,

Также суд усмотрел в действиях инспекции существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

1 эпизод.

01.03.2010, между ООО «ИК СитиЦентр», (Сторона 1, продавец) и ООО «Индустрия Фитнеса» (далее – Сторона – 2, покупатель) заключен предварительный договор купли-продажи нежилых помещений.

Согласно пунктам 1.1, 1.2. предварительного договора купли-продажи нежилых помещений Стороны обязуются заключить в будущем договор о продаже недвижимого имущества (основной договор) на условиях, предусмотренных настоящим предварительным договором.

Предмет основного договора - нежилые помещения, расположенные в здании Административного комплекса по адресу: город Волгоград, улица Рокоссовского, дом 62.

В соответствии с п. 2.1 предварительного договора ООО «Индустрия Фитнеса» перечислило на расчетный счет ООО «ИК СитиЦентр» задаток в сумме 1 400 000 000руб.

В соответствии с п. 2.2 предварительного договора при заключении основного договора перечисленный задаток засчитывается в счет уплаты стоимости помещений. Оставшаяся часть стоимости помещений перечисляется в порядке и сроки, определенные основным договором.

Вместе с тем, в день подписания предварительного договора оформлено дополнительное соглашение, в соответствии с п. 1 которого расчеты по основному договору производятся ООО «Индустрия Фитнеса» в срок не позднее 10 рабочих дней со дня подписания основного договора путем уплаты денежных средств в размере, установленном п. 1.3.1 предварительного договора.

Пунктом 2 дополнительного соглашения изменен раздел 2 «Расчеты по договору».

Раздел изложен в следующей редакции: «в качестве обеспечения исполнения Стороной 2 обязательств по заключению основного договора, а также в доказательство заключения настоящего договора Сторона 2 в срок не позднее 5 рабочих дней со дня подписания настоящего договора перечисляет на расчетный счет Стороны 1 обеспечительный (гарантийный) взнос в размере 1400000000 рублей (один миллиард четыреста миллионов рублей).

Обеспечительный (гарантийный) взнос, перечисленный Стороной 2 по настоящему пункту не признается имуществом Стороны 1, не входит и не засчитывается в цену основного договора (не является авансом по основному договору), не является задатком в правовом смысле, предусмотренном статьями 380 и 381 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) оставаясь способом обеспечения исполнения Стороной 2 обязательств по заключению в будущем основного договора в силу п. 1 ст. 329 ГК РФ и подлежит обязательному возврату Стороной 1 Стороне 2 в полном объеме в срок не позднее 5 рабочих дней со дня заключения основного договора».

01 марта 2010 года денежные средства в сумме 1 400 000 000 руб., предоставленные филиалом Волгоградское региональное управление ОАО «МИнБ» по кредитному договору от 01.03.2010 № 26/721/10  перечислены с расчетного счета ООО «Индустрия Фитнеса» на расчетный счет ООО «ИК СитиЦентр» платежным поручением № 1, назначение платежа «оплата задатка по предварительному договору купли-продажи нежилых помещений от 01.03.2010. без НДС».

ООО «Индустрия Фитнеса» представлена копия письма № 5 от 02.03.2010 в адрес филиала «Волгоградское региональное управление» акционерного коммерческого банка ОАО «Московский Индустриальный банк», в котором организация просит в платежном поручении № 1 от 01.03.2010 изменить назначение платежа и назначение платежа считать следующим: «оплата обеспечительного (гарантийного) взноса по предварительному договору купли-продажи от 01.03.2010 сумма 1 400 000 000 руб., НДС не облагается».

По получении от покупателя денежных средств в марте 2010 года ООО «ИК СитиЦентр» их в налоговую базу по НДС не включал, НДС с указанной суммы не исчислял.

13.09.2011 сторонами был заключен основной договор купли-продажи нежилых помещений, в соответствии с которым истец обязался передать в собственность ООО «Индустрия Фитнеса» нежилые помещения общей площадью 12908,80 кв. метров стоимостью 1 400 000 000 руб.

Пунктами 3.2, 3.3 договора предусмотрено, что все расчеты проводятся в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца; стоимость помещений оплачивается покупателем на условиях 100% предоплаты, на момент заключения договора выплаченной в полном объеме.

После заключения договора ООО «ИК СитиЦентр» исчислил и уплатил в бюджет в 3 квартале 2011 года НДС с суммы произведенной реализации.

Действия ООО «ИК СитиЦентр» по включению в налоговую базу по НДС стоимости реализованного объекта в 3 квартале 2011 года суд счел правомерными, доводы ИФНС о необходимости включения в налоговую базу по НДС полученных средств в 1 квартале 2010 года – ошибочными.

Поддерживая выводы инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Волгограда по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать что обеспечительный платеж, полученный ООО