Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 по делу n А42-7107/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

стоимости 10 000 руб. каждая, и перерегистрировано в налоговом органе путем внесения записи в ЕГРЮЛ 01.08.2002 за государственным регистрационным номером 1025100833427. Общество зарегистрировано по адресу нахождения ФГУП "Арктиморнефтегазразведка": 183032, г. Мурманск, Кольский пр., 1.

Акционерами ЗАО "АШНГ" являются ФГУП "АМНГР" с долей в уставном капитале в размере 50% и ОАО "Промышленные инвестиции" с долей в уставном капитале в размере 50%.

Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в силу пункта 1 статьи 20 НК РФ ЗАО "АШНГ" в 2001 - 2002 годах являлось взаимозависимым лицом с ФГУП "АМНГР".

В пункт 4.1 статьи 4 Устава ЗАО "АШНГ" изменениями N 1, утвержденными решением годового общего собрания акционеров, протоколом от 08.07.03 г. внесены изменения и установлено, что уставный капитал ЗАО "АШНГ" составляет 238 800 000 руб. и состоит из 23 880 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая путем выпуска и размещения дополнительных акций.

Доля участия ФГУП "АМНГР" в ЗАО "АШНГ" составляет 50% уставного капитала, доля участия ОАО "Промышленные инвестиции" также равна 50% уставного капитала ЗАО "АШНГ".

Суд первой инстанции правильно указал, что в 2003 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ ЗАО "АШНГ" и ФГУП "АМНГР" также являлись взаимозависимыми лицами.

Письмом от 03.06.02 г. N ЛТ-3762 Министерство энергетики РФ поддержало предложение ФГУП "АМНГР" о передаче недвижимого имущества в уставный капитал ЗАО "АШНГ" общей стоимостью 394 млн руб., необходимого для осуществления поисково-разведывательных работ с последующей добычей на Поморском, Медынско-Варандейском и Колоколморском участках дна Баренцева моря.

Письмом от 22.07.02 г. N 01/1386 ФГУП "АМНГР" первому заместителю министра имущественных отношений РФ Медведеву Ю.М. испрашивается согласие собственника имущества на передачу в уставный капитал ЗАО "АШНГ" недвижимого имущества, согласно перечню, состоящего из 126 объектов, что составляет 47,91% от общего числа имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП "АМНГР", рыночной стоимостью 394 млн руб. в целях осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование участком недр.

Из письма Центра "СРП-Недра" МПР России от 02.07.2002 г. N 158-04/146 руководителю Департамента организации лицензирования и СРП следует, что принадлежащие ФГУП "АМНГР" лицензии ШБМ 10925 HP, ШБМ 10926 НР и ШБМ 10927 HP на пользование Поморским, Медынско-Варандейским и Колоколморким участками дна Баренцева моря могут быть переоформлены в установленном порядке на ЗАО "АШНГ" при условии признания переданного по договору купли-продажи от 03.06.2002 года N 874 (акт сдачи-приемки от 04.06.2002 года) и вносимого в уставный капитал имущества, достаточным для продолжения деятельности на указанных участках недр.

Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 18.12.02 г. N 4344-р "О внесении недвижимого имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП "АМНГР", в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "АШНГ", а также передаче в аренду", Министерством имущественных отношений РФ согласовано внесение ФГУП "АМНГР" находящегося в хозяйственном ведении ФГУП "АМНГР" недвижимого имущества согласно приложению 1 к данному распоряжению, по рыночной стоимости, в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "АШНГ". Таким образом, собственник имущества в порядке пункта 2 статьи 295 ГК РФ выразил свое согласие на внесение в качестве вклада в уставный капитал 67 объектов недвижимости.

Согласно приложению N 2 к Распоряжению Министерства имущественных отношений РФ от 18.12.2002 г. N 4344-р, в аренду ЗАО "АШНГ" должны быть также переданы технологический причал, корпус судна СПБУ "Мурманская", СПБУ "Кольская".

26 декабря 2002 года на ЗАО "АШНГ" на основании распоряжения Министерства природных ресурсов РФ от 26.12.2002 г. N 513-р переоформлены лицензии: ШБМ 11356 HP на поиск, разведку и добычу углеводородов в пределах Медынско-Варандейского участка дна Баренцева моря сроком действия до 2025 года; ШБМ 11357 HP на поиск, разведку и добычу углеводородов в пределах Поморского участка дна Баренцева моря сроком действия до 2025 года; ШБМ 11358 HP на поиск, разведку и добычу углеводородов в пределах Колоколморского участка дна Баренцева моря сроком действия до 2025 года.

Советом директоров ЗАО "АШНГ" 10.01.2003 г. утверждено решение о выпуске 23780 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 10000 руб. каждая.

По договору купли-продажи акций от 12.03.03 г. N 330/11 между ФГУП "АМНГР" и ЗАО "АШНГ" (Эмитент), на основании решения об увеличении уставного капитала, принятого собранием акционеров ЗАО "АШНГ", и решения о выпуске ценных бумаг от 10.01.2003 г., Эмитентом была осуществлена дополнительная эмиссия вышеуказанных 23780 акций. ФГУП "АМНГР" приобрело у Эмитента 11 890 акций, общей стоимостью 118 900 000 руб. ФГУП "АМНГР" осуществляет оплату акций путем передачи Эмитенту имущества (67 объектов) на общую стоимость 118 895 803 руб., а также путем перечисления на расчетный счет Эмитента денежных средств в сумме 4 197 руб. Стоимость передаваемого в оплату акций имущества была определена независимым оценщиком ООО "К.О.М.И.Т.-ИНВЕСТ" по заключению которого стоимость имущества составляет 118 895 803 руб.

Сделка купли-продажи акций ЗАО "АШНГ" между ЗАО "АШНГ" и ФГУП "АМНГР" одобрена внеочередным общим собранием акционеров ЗАО "АШНГ" (протокол от 10.01.2003 г. N 3 с приложением).

Передача недвижимого имущества в счет вклада в уставный капитал ЗАО "АШНГ" на основании заключенного договора купли-продажи акций от 12.03.03 г. N 330/11 осуществлена в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 18.12.02 г. N 4344-р.

В марте 2003 года была осуществлена эмиссия ценных бумаг ЗАО "АШНГ", в результате которой имущество участника - ФГУП "АМНГР" было передано по акту приема-передачи имущества в уставный капитал ЗАО "АШНГ" от 14.03.2003 г., с оформлением пообъектных актов приема-передачи имущества передано 67 объектов. 21.03.2003 г. по актам приема-передачи здания (сооружения) переданы 39 объектов в счет вклада в уставный капитал ЗАО "АШНГ". Также 21.03.2003 г. по соответствующим актам, имеющимся в материалах дела, передано 28 объектов по спорному эпизоду.

Таким образом, Распоряжение Министерства имущественных отношений РФ от 18.12.2002 г. N 4344-р и обязательства по внесению в качестве вклада в уставный капитал ЗАО "АШНГ" имущества, находившегося в хозяйственном ведении ФГУП "АМНГР", выполнены в полном объеме.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно не принят довод Инспекции о неисполнении вышеназванного Распоряжения N 4344-р в части передачи в аренду ЗАО "АШНГ" технологического причала, корпуса судна СПБУ "Мурманская", СПБУ "Кольская". Из обстоятельств дела усматривается, что данное имущество не относится к предмету рассматриваемого в рамках настоящего дела спора.

Общая сумма платежей по аренде 28 объектов недвижимого имущества по спорному эпизоду, составила в 2004 году 6 517 135 руб.

На оплату аренды в 2004 году ЗАО «АШНГ» выставлялись в адрес ФГУП «АМНГР» вместе с актами счета-фактуры на общую сумму 6 517 135 руб. (без НДС).

Оплата за арендованное имущество погашалась актами прекращения обязательств ФГУП «АМНГР» путем зачета взаимных требований за выполненные работы ФГУП «АМНГР» в пользу ЗАО «АШНГ» по строительству скважины «Медынское море-2», по разработке проектно-сметной документации на строительство скважины «Медынское море-3», за питание на ТБС «Пасвик», СПБУ «Мурманская», ТБС «Нефтегаз-55» и компенсация за услуги связи (т. 7 л.д. 123).

Между ФГУП «АМНГР» (исполнитель) и ЗАО «АШНГ» (заказчик) были заключены договоры от 27.02.2003 г. № 212/02 на разработку проектно-сметной документации на строительство поисковой скважины № 3 на площади «Медынское море-1» (лицензия ШБМ № 10927 HP) на сумму 1 860 484 в т.ч. НДС; от 11.02.03 г. № 153/50 на выполнение проекта поисково-оценочных работ на «Медынско-Варандейском» лицензионном участке Баренцева моря (лицензия ШБМ № 10927 HP) на сумму 500 000 руб. в т.ч. НДС; от 11.02.03 г. № 154/50 на выполнение проекта поисково-оценочных работ на «Колоколморском» лицензионном участке Баренцева моря (лицензия ШБМ № 10925 HP) на сумму 350 000 руб. в т.ч. НДС; от 11.02.03 г. № 155/50 на выполнение проекта поисково-оценочных работ на «Поморском» лицензионном участке Баренцева моря (лицензия ШБМ № 10926 HP) на сумму 350 000 руб. в т.ч. НДС; от 07.03.03 г. № 202/11 на строительство «под ключ» поисковой скважины № 3 глубиной 4200 метров на шельфе Баренцева моря на Медынско-Варандейском лицензионном участке на структуре Медынское море-1, включая испытанием пластов на наличие залежей углеводородов и передачей Заказчику информации, полученной Подрядчиком в результате освоения, испытания и других исследований скважины (т.7 л.д.120). Выручка по договорам заключенным в валюте РФ составила более 8,5 млн.руб., по договору от 07.03.2003 г. № 202/11, заключенному в долларах США - 213,9 млн.руб.

На основании изложенного, в силу статей 328, 410 ГК РФ обязательства сторон по указанным договорам исполнены.

Имущество, переданное ФГУП «АМНГР» в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «АШНГ», ранее использовалось ФГУП «АМНГР» в основной производственной деятельности. После передачи имущества, согласно Распоряжению от 18.12.2002 г. № 4344, между ФГУП «АМНГР» и ЗАО «АШНГ» были заключены соответствующие договоры аренды имущества. Арендуемое имущество использовалось при выполнении работ по договорам с ЗАО «АШНГ».

Доказательств обратного налоговым органом в порядке статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представлено.

Суд отклоняет довод налогового органа о том, что расчет возможных затрат не должен включать расходы по 39 объектам внесенным в уставной капитал ЗАО «АШНГ», но в дальнейшем не передававшимся в аренду ФГУП «АМНГР», поскольку лишь при условии передачи в уставный капитал ЗАО «АШНГ» 67 объектов для создания последнего, ФГУП «АМНГР» получило возможность используя 28 спорных объектов получить выручку, поступившую от ЗАО «АШНГ», которая намного превышает понесенные затраты по аренде этих 28 объектов.

Инспекция ссылается на взаимозависимость сторон сделок по передаче в аренду имущества.

Вместе с тем, заключение сделок между взаимозависимыми лицами законодательством не запрещено, в связи с чем, сама по себе взаимозависимость сторон сделки не является основанием для полного исключения расходов по данным сделкам из расходов налогоплательщика и признания их экономически необоснованными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ взаимозависимость сторон сделки может служить основанием для проверки налоговым органом цен по заключенным между взаимозависимыми лицами сделкам и доначисления налога в случаях, предусмотренных пунктом 3 данной статьи.

Как следует из оспариваемого решения, в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, правильность применения цен по договорам аренды имущества налоговым органом не проверялась, в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения подлежит применению цена услуг, указанная сторонами сделки.

Как повлияла взаимозависимость сторон сделок на результаты хозяйственной деятельности заявителя, связанной с использованием арендованного имущества, налоговый орган в оспариваемом решении не указал.

Кроме того, сделки по созданию ЗАО «АШНГ» с участием ФГУП «АМНГР», а также по внесению Предприятием соответствующего имущества в уставный капитал ранее не оспаривались, не признавались недействительными в судебном порядке. Материалами проверки подтверждается, что соответствующие договоры аренды заключены с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.

Договоры аренды соответствующего имущества между ФГУП «АМНГР» и ЗАО «Арктикшельфнефтегаз», действовали в течение 2004 года, исполнялись обеими сторонами, не были никем оспорены, не расторгнуты и/или не признаны недействительными, т.е. являлись законным основанием для осуществления в 2004г. соответствующих расходов по аренде основных средств, необходимых ФГУП «АМНГР» для производственной деятельности, экономически оправданы и документально подтверждены налогоплательщиком.

Общая сумма платежей ФГУП «АМНГР» за аренду соответствующего имущества арендодателю (ЗАО «Арктикшельфнефтегаз») в 2004 году составила 6 517 135 руб. По условиям соответствующих договоров аренды в состав арендной платы, уплачиваемой ФГУП «АМНГР» арендодателю (ЗАО «АШНГ») включались прямые расходы (амортизация, налог на имущество, плата за аренду земли), накладные расходы (по отношению к прямым расходам составляли 6-17 %), рентабельность составляла 1%.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, а также положения норм права, регламентирующие включение в расходы затрат налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что уменьшение ФГУП «АМНГР» налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по оплате арендной платы за арендованное по договорам имущество соответствует положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ и не является обстоятельством, свидетельствующим об уклонении от уплаты налога на прибыль.

В оспариваемом решении не изложены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ФГУП «АМНГР» и необоснованности понесенных им расходов, связанных с арендой имущества по спорному эпизоду. Налоговым органом в порядке статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано наличие обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности ФГУП «АМНГР».

Факт получения дохода заявителем от основной деятельности, связанной с использованием арендованного имущества, налоговым органом не оспаривается.

Расходы по оплате арендных платежей подтверждены соответствующими документами (т.З л.д. 1-108).

Таким образом, вывод суда первой инстанции относительно правомерности отнесения затрат по аренде имущества в сумме 6 517 135 руб. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли за 2004 год, и как следствие вывод о признании недействительным решения налогового органа по рассматриваемому эпизоду.

Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный