Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2014 по делу n А42-7305/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

29 октября 2014 года

Дело №А42-7305/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     29 октября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 октября 2014 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  И. А. Дмитриевой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      А. В. Бебишевой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-16311/2014, 13АП-16312/2014)  ОАО "Апатит" и Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда  Мурманской области

от 30.04.2014 по делу № А42-7305/2012 (судья Е. Б. Кабикова), принятое

по заявлению ОАО "Апатит"

к          Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о          признании частично недействительными решения и требования

при участии: 

от заявителя: Глаголева М. А. (доверенность от 15.10.2014)

                          Корьева Н. П. (доверенность от 15.10.2014)

                          Емельянов А. И. (доверенность от 15.10.2014)

от ответчика: Серков В. С. (доверенность от 01.07.2014)

установил:

Открытое акционерное общество «Апатит» (ОГРН 1025100561012, место нахождения: улица Ленинградская, дом 1, город Кировск, Мурманская область, 184250; далее - ОАО «Апатит», общество, налогоплательщик, заявитель), уточнив требования в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100220505, место нахождения: улица Комсомольская, дом 2, город Мурманск, 183038; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 01.06.2012 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 324 по состоянию на 29.08.2012 и № 3438 по состоянию на 30.08.2012 в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 257 795 руб. (77 219 руб. по пункту 2.2.2.2 решения + 17 081 руб. по пункту 2.3.1 решения + 143 495 руб. по пункту 2.3.2 решения + 20 000 руб. по пункту 2.2.2.7.4 решения) с соответствующими суммами пени и штрафа;

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 989 627 руб. 96 коп. (426 205 руб. по пункту 2.4.1 решения + 933 588 руб. и 1 594 743 руб. по пунктам 2.4.2, 2.4.3 решения + 3 385 руб. 86 коп. по пункту 2.4.4 решения + 5 964 руб. 10 коп. по пункту 2.4.11 решения + 25 742 руб. (НДС Беларусь) по пункту 2.5 решения) с соответствующими суммами пени и штрафа;

- доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 75 043 руб. (365 руб. + 74 678 руб. по пункту 2.7 решения);

- начисления пени и штрафа по НДФЛ в полном объеме;

- доначисления транспортного налога в сумме 10 180 руб. с соответствующими суммами пени и штрафа;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в полном объеме.

Решением от 30.04.2014 заявление общества удовлетворено частично. Суд признал недействительными решение инспекции от 01.06.2012 № 8  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование № 324 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.08.2012 и требование № 3438 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 30.08.2012 в части:

1. доначисления налога на прибыль организаций за 2009 год с соответствующими суммами пени и налоговых санкций по эпизодам:

- исключения из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2009 год, затрат в сумме 386 097 руб., понесенных в связи с возмещением работникам ОАО «Апатит» сумм сервисных сборов, оплаченных при приобретении работниками проездных билетов к месту отдыха и обратно (пункт 2.2.2.2 решения);

- включения в состав внереализационных доходов ОАО «Апатит» 85 407 руб., представляющих собой сумму амортизационной премии в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в ноябре 2008 года и реализованных в декабре 2009 года (пункт 2.3.1 решения);

- исключения из состава внереализационных расходов ОАО «Апатит» за 2009 год убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы недосписанных в 2008 году товарно-материальных ценностей, выявленной в ходе выверки (инвентаризации) регистров синтетического и аналитического учета в 2008 году, в размере 717 477 руб. (пункт 2.3.2 решения);

- исключения из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за 2009 год, затрат в сумме 100 000 руб. на оплату услуг по рекламному обслуживанию в проекте «Сувенирная карта Хибин», оказанных ООО «КаэМ», понесенных в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 2.2.2.7.4 решения);

2. доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в сумме 376 352 руб. 22 коп. с соответствующими суммами пени и налоговой санкции в связи с непринятием налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, датированным предшествующим периодом (пункт 2.4.1 решения);

3. доначисления транспортного налога за 2009 год в сумме 10 180 руб. с соответствующими суммами пени и налоговой санкции (пункт 2.6 решения);

4. предложения удержать с физических лиц и перечислить в бюджет неудержанный налог на доходы физических лиц в сумме 75 043 руб. (пункт 2.7 решения);

5. начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 21 395 руб. 79 коп.;

6. привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 14 936 руб. 20 коп.;

7. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок документов в виде взыскания штрафа в сумме 1 150 400 руб. (пункт 3 решения).

В удовлетворении остальной части заявленных требований суд отказал.

В апелляционной жалобе общество просит отменить решение суда об отказе ему в удовлетворении заявленных требований по эпизоду, связанному с включением сумм НДС в состав налоговых вычетов по приобретенным работам (услугам) по погрузке и дальнейшей перевозке металлолома, реализуемого в адрес ОАО «Северсталь» и ЗАО «Петросталь» (пункт 2.4.2 решения инспекции), а также по приобретенным у ООО «Торговый дом «ФосАгро» услугам (пункт 2.4.3 решения инспекции). По мнению подателя жалобы, при вынесении решения по данному эпизоду, судом неправильно применены нормы материального права - положения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Общество обжалует решение суда также в части отказа в удовлетворении заявления по эпизоду доначисления НДС в сумме 25 742 руб. в связи с невключением в налоговую базу по НДС стоимости услуг ОАО «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД») по выгрузке товаров, поступивших из Республики Беларусь. Общество указывает на повторность обложения одного и того же объекта (услуги по выгрузке самосвалов и автошин) одним и тем же налогом (НДС), на ту же сумму, которая ранее уже была исчислена ОАО «РЖД» (25 742 руб.) и оплачена ОАО «Апатит» этой организации.

В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда по эпизоду привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 стати 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1 150 400 руб., ссылаясь на неправильное применение норм материального права - статьи 93 НК РФ, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам.

В связи с внесением в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы, судом произведена замена открытого акционерного общества «Апатит» на акционерное общество «Апатит».

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 22.10.2014 судом апелляционной инстанции объявлялся перерыв до 29.10.2014.

   После перерыва судебное разбирательство в апелляционном суде продолжено в том же составе суда в отсутствие представителей сторон.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверки ОАО «Апатит» и его обособленных подразделений «Санаторий-профилакторий «Тирвас», «Апатито-нефелиновая обогатительная фабрика № 2», «Магазин № 10» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, водного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на добычу полезных ископаемых, земельного налога; правильности исчисления и своевременного уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц, правильности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам и об удержанных суммах налога, отчетов об итоговых суммах, начисленных и выплаченных доходов, и удержанного налога на доходы с налогоплательщиков - физических лиц; правильности исчисления страховщиком и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 10.04.2012 № 3 и с учетом рассмотрения представленных обществом возражений вынесено  решение от 01.06.2012 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 

Указанным решением ОАО «Апатит» доначислено и предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 576 609 руб.;

- НДС за 1-й квартал 2009 года в сумме 135 963 руб.;

- НДС за 2-й квартал 2009 года в сумме 1 614 156 руб.;

- НДС за 3-й квартал 2009 года в сумме 2 060 403 руб.;

- НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за январь, март, май, июнь, июль, ноябрь, декабрь 2009 года в сумме 25 742 руб.;

- транспортный налог в сумме 199 081 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций в сумме 101 840 руб.;

- пени по НДС в сумме 571 765 руб. 74 коп.;

- пени по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в сумме 6 030 руб. 41 коп.;

- пени по транспортному налогу в сумме 22 779 руб. 84 коп.;

- пени по НДФЛ в сумме 21 395 руб. 79 коп.

Одновременно указанным решением ОАО «Апатит» привлечено к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2009 год в виде взыскания штрафа в сумме 115 322 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за 2-й, 3-й кварталы 2009 года в виде взыскания штрафа в сумме 734 912 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за 2009 год в виде взыскания штрафа в сумме 4 557 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату транспортного налога за 2009 год в виде взыскания штрафа в сумме 39 816 руб.;

- по статье 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в сумме 15 338 руб.;

- по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентов) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в сумме 1 153 800 руб.

Кроме того, решением от 01.06.2012 № 8 ОАО «Апатит» предложено:

- уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2009 год в сумме 4 617 443 руб.;

- удержать с физических лиц и перечислить в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за 2009 год в размере 76 688 руб.

В случае невозможности удержания указанного налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ представить сведения по установленной форме (2-НДФЛ).

Не согласившись с решением от 01.06.2012 № 8, ОАО «Апатит» обжаловало указанное решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее - управление).

Решением управления от 16.08.2012 № 316 решение инспекции изменено путем уменьшения в резолютивной части указанного решения:

- суммы доначисленного налога на прибыль по эпизоду затрат на НИОКР, расходов на доставку основных средств, расходов на добровольное медицинское страхование в сумме 4 459 руб., выплат пособия за первые два дня нетрудоспособности, и соответствующих ей пени и штрафа;

- суммы доначисленного транспортного налога в связи с признанием необоснованным доначисления налога в отношении транспортных средств DRESSTA 9.50 (рег. Знак 2932МР51), УАЗ 3962 (рег. Знак А317ВТ51), и соответствующих ей пени и штрафа.

В остальной части решение от 01.06.2012 № 8 оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения от 01.06.2012 № 8 инспекцией в адрес ОАО «Апатит» выставлены:

1. требование № 324 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 29.08.2012, в соответствии с которым ОАО «Апатит» в срок до 18.09.2012 предложено уплатить:

- налог на прибыль организаций (РФ) в сумме 47 583 руб., пени в сумме 11 575 руб. 58 коп., штраф в сумме 9 517 руб.;

- налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 428 247 руб., пени в сумме 89 290 руб. 01 коп., штраф в сумме 85 649 руб.;

- НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в сумме 4 617 443 руб. и в сумме 3 810 522 руб., пени в сумме 571 765 руб. 74 коп., штраф в сумме 734 912 руб.;

- штраф (пункт 1 статьи 126 НК РФ) в сумме 1 153 800 руб.;

- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, в сумме 25 742 руб., пени в сумме 6 030 руб. 41 коп., штраф в сумме 4 557 руб.;

- пени по НДФЛ в суме 21 395 руб. 79 коп.;

- штраф по НДФЛ в сумме 15 338 руб.;

2. требование № 3438 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 30.08.2012, в соответствии с которым ОАО «Апатит» в срок до 19.09.2012 предложено уплатить транспортный налог в сумме 196 131 руб.,