Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу n А42-6676/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

за его счет, что не противоречит иным условиям агентского договора.

Из нормы ст.346.26 следует, что для решения вопроса о необходимости применения системы в виде ЕНВД в отношении передаваемых в аренду объектов необходимо установить выполняются ли одновременно оба, предписанных НК РФ, условия:

-           место расположения передаваемых в аренду объектов подходит под определение стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала;

-           объект можно квалифицировать как торговое место.

Соответствие закрепленным в указанной норме условиям устанавливается при анализе имеющихся у арендодателя и субарендаторов инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а также при исследовании фактических характеристик объектов.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговые залы, определена статьей 346.27 НК РФ как торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В НК РФ не раскрыто понятие «торговый комплекс», в связи с чем, в соответствии со статьей 11 НК РФ, данное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в Государственном стандарте ГОСТ 51303-99.

В соответствии с пунктами 32, 33 ГОСТ Р 51303-99:

-   торговый комплекс: совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функций хозяйственного обслуживания торговой деятельности (под функциями хозяйственного обслуживания понимается инженерное обеспечение (электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, средства связи); ремонт зданий, сооружений и оборудования, уборка мусора, охрана торговых объектов, организация питания служащих и т.п.);

-   торговый центр: совокупность торговых предприятий и /или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин (торговый комплекс (центр) - это объект, который (в отличие от магазина) предназначен для сдачи в аренду его частей для осуществления розничной торговли).

Торговые объекты, передаваемые предпринимателем в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям, расположены в административно-торговом здании, находящемся по адресу: п.Умба, ул.Дзержинского, д. 67, и в торговом центре, находящемся по адресу: п.Умба, ул.Дзержинского, д. 63.

Согласно инвентаризационным документам указанные здания стационарные, предназначенные для осуществления розничной торговли и оказания услуг общественного питания, торговые зоны делятся на независимые друг с другом торговые секции с последующей их сдачей в аренду.

Из протоколов осмотров следует, что сдаваемые в аренду объекты отделены от остального помещения легкими гипсокартоновыми перегородками некапитального характера.

Таким образом, указанные здания представляют собой совокупность помещений, предназначенных для сдачи в аренду предприятиям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность в данных зданиях, расположенных на одной территории, реализующих универсальный ассортимент товаров, централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности (централизованное электроосвещение, тепло- и водоснабжение, канализация, уборка, охрана торговых объектов).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговые комплексы относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Приведенные обстоятельства характеризуют здания как торговые комплексы (центры) -стационарные торговые сети, не имеющие торговых залов; а объекты, сдаваемые в аренду, как конструктивно обособленные торговые секции.

Как указывает заявитель, основное отличие стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, от стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, состоит в наличии обособленного помещения, и его оснащении специальным оборудованием для ведения розничной торговли.

Вместе с тем, заявитель не учитывает, что как следует из материалов дела и показаний свидетелей, арендаторы в торговых помещениях постоянно менялись (до нескольких раз в течение года), ассортимент реализуемых арендодателями товаров отличается. Согласно показаниям свидетелей оборудованием данных помещений для осуществления торговли занимались сами арендаторы, оборудование принадлежит не арендодателю а арендаторам, в аренду им сдавались пустые помещения.

Таким образом, здания, помещения в которых сдавались в аренду, не имеют оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, то есть торговые залы.

Согласно ст.346.27 НК РФ торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Из анализа указанной нормы следует, что торговыми местами признаются только те торговые объекты, которые не имеют торговых залов.

Передаваемые в аренду помещения не отнесены ни правоустанавливающими, ни инвентаризационными документами к «магазинам» либо «павильонам». Из технической документации, содержащей необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, объекты, передаваемые в аренду, по своим физическим характеристикам являются торговыми местами.

Инспекцией, согласно протоколам осмотра помещений, переданных налогоплательщиком в аренду предпринимателям для осуществления розничной торговли, было установлено, что спорные помещения находятся внутри зданий и отделены друг от друга гипсокартонными перегородками. Внутри осматриваемых помещений какие-либо перегородки, отделяющие торговый зал от другой площади, не используемой, соответственно как площадь торгового зала, отсутствуют, т.е. помещения не обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями и помещениями для приема, хранения товаров и подготовки его к продаже, имеют общие проходы для покупателей, подчиняются общему режиму работы, установленному для рынка.

Согласно договорам аренды нежилые помещения представляют собой отдельные друг от друга помещения, переданные во временное пользование (владение) для осуществления розничной торговли.

Из показаний арендаторов, полученных в ходе проведения допросов, в отношении спорных помещений, следует, что арендуемые объекты в проверяемый период не имели подсобно-бытовых, административных и иных помещений, а также мест для хранения товара. Планировка помещений свободная без капитальных и временных перегородок, торговые помещения изначально не были специально оборудованы для ведения торговли, поскольку в аренду сдавались нежилые помещения для ведения торговли, оснащением указанных помещений специальным оборудованием для ведения торговли занимались сами арендаторы (покупка и установка стеллажей, полок, вешалок, сеток для выкладки товара, примерочных, установка рабочего места для продавца и ККТ). Арендаторы указали, что какие-либо конструктивные изменения за период аренды и до момента проведения осмотра не производились.

При таких обстоятельствах, Инспекцией сделан правомерный вывод о том, что предприниматель осуществляет деятельность по передаче в аренду торговых мест, расположенных в торговых комплексах, которые в свою очередь относится к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и, следовательно, обязан был исчислять и уплачивать ЕНВД.

Относительно довода налогоплательщика о том, что понятие «павильон» не предусматривает отдельное расположение от других зданий и строений, необходимо указать следующее.

Налогоплательщик ссылается на понятия «павильон», «киоск», «палатка», «торговое место», данные в статье 346.27 НК РФ, и указывает, что согласно анализу данных понятий строением является как павильон, так и киоск и торговое место, но при этом киоск и торговое место относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и могут находиться в одном строении.

Данный вывод не опровергает довод налогового органа о том, что павильоном может быть только отдельно стоящее здание. Как было указано выше, вопрос отнесения торгового объекта к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, либо к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, зависит от наличия в объекте торговых залов, а не от того, является ли объект строением, или нет.

Ссылка подателя жалобы на то, что налоговый орган неправомерно применяет статью 11 НК РФ необоснованна.

Пунктом 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятие павильон раскрыто в статье 346.27 НК РФ, согласно которой павильоном является строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, в связи с чем, ссылка налогоплательщика на пункт 1.3 "Справочное пособие к СНиП 2.08.02-89. Общественные здания и сооружения. Проектирование предприятий бытового обслуживания населения" неправомерна.

Понятие строение в НК РФ не приведено, в связи с чем, оно применяется в том значении, в каком оно используется в иных отраслях законодательства.

В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ здания, строения, сооружения, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек, являются объектами капитального строительства. Аналогичные положения содержатся в пункте 14 Государственного стандарта РФ «Торговля. Термины и определения» (ГОСТ Р 51303-99), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11.08.99г. № 242-ст (далее -ГОСТ Р 51303-99), в котором указано, что «стационарная торговая сеть: Торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях. Примечание. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, имеющие замкнутый объем, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные  к  инженерным  коммуникациям».  Павильон - оборудованное  строение,имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (пункт 36).

Следовательно, павильоном, относящимся к стационарной торговой сети, является строение, прочно связанное фундаментом с земельным участком и подсоединенное к инженерным коммуникациям и являющееся объектом капитального строительства, т.е. самостоятельным (отдельно стоящим) объектом недвижимости. В противном случае, строение (павильон), которое представляет собой временную постройку, не подсоединенную к инженерным коммуникациям (некапитальную постройку), нельзя отнести к стационарной торговой сети.

Таким образом, павильон относится к стационарной торговой сети только в случае, если данный павильон (строение) является самостоятельным отдельно стоящим объектом капитальной застройки, фундаментально связанным с земельным участком.

Из содержания статьи 346.27 НК РФ следует, что строение, как объект стационарной торговой сети, является самостоятельным объектом, и не может быть частью здания. Объекты, входящие в состав зданий, являются частью здания, а не строениями, относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, только в том случае, если отвечают данному в статье 346.27 понятию «магазин».

Передаваемые заявителем в аренду объекты не являются строениями, а являются помещениями, входящими в состав зданий торговых центров, в связи с чем, не отвечают понятию «павильон».

В данном случае арендуемые Предпринимателем помещения находятся в зданиях торговых центров, отделены от остальных помещений некапитальными перегородками и представляют собой торговые секции, в которых оборудованы рабочие места.

Факт обособления арендуемых Предпринимателем помещений от остальных помещений торговых центров не является основанием для признания их для целей налогообложения павильоном. Помещения расположены в пределах торговых центров, поэтому не могут рассматриваться как отдельно стоящие и обособленные строения.

Ссылка предпринимателя на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.06.2011 N 417/11 неосновательна, поскольку по данному делу установлены иные фактические обстоятельства.

Спорные арендованные предпринимателем помещения являются частью зданий, которые относятся к категории стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. При этом арендуемые предпринимателем помещения по своим физическим характеристикам являются именно торговыми местами.

Заявитель указывает, что по тем помещениям, осмотр которых не производился, налоговым органом обстоятельства использования помещения не выяснялись, доказательства не собирались, что свидетельствует о нарушении инспекцией положений статей 100, 101 НК РФ.

Часть помещений не были осмотрены ввиду того, что на момент проведения проверки арендовались иными лицами.

Вместе с тем, в материалах дела имеются договоры аренды с перечисленными арендаторами и технический паспорт, из анализа которых следует, что в аренду сдавались именно торговые места.

В ходе судебного разбирательства заявителем совместно с налоговым органом даны пояснения в табличном виде по каждому арендодателю со ссылкой на место расположения арендованных помещений, договоры аренды, протоколы осмотров помещений, протоколы допросов арендаторов, технический паспорт и план экспликации помещений.

Из данных пояснений следует, что по всем помещениям ни в договорах аренды (за исключением договора аренды с ИП Стрелковым М.В.), ни в инвентаризационных документах складская площадь не выделен, таким образом, даже по тем помещениям, по которым не произведен осмотр, налоговым органом в материалы дела представлены доказательства того, что они не обладают признаками магазина и павильона.

Относительно договора аренды с ИП