Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 по делу n А42-6676/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

Стрелковым М.В., то согласно договору аренды от 01.01.2010 №14  предприниматель в 1 квартале 2010 года арендовал помещение общей площадью 114,2 кв.м., из них 92,2 кв. м. - торговая площадь.

Как установлено материалами проверки и подтверждено показаниями, данными при его допросе в качестве свидетеля в судебном заседании, часть помещения, которая использовалась едпринимателем под склад, была выделена самим предпринимателем (отгорожена стеллажами), то есть данная часть помещения не имеет четких границ, не выделено по техническому паспорту, что свидетельствует о том, что в аренду сдавалось торговое место.

Применение налоговых вычетов по НДС.

Заявителем в судебное заседание были представлены расчеты-распределения расходов по НДС за 1,2,4 кварталы 2010 года, 1 квартал 2011 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Порядок определения совокупных производственных расходов нормами гл. 21 НК РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик вправе применять любую методику расчета, которую считает обоснованной.

Методика ведения раздельного учета определяется в учетной политике для целей налогообложения.

Кодекс предусматривает возможность предоставления налоговых преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере.

Из системного анализа положений статьи 170 Кодекса усматривается, что вопросам налогового учета посвящены содержащиеся в ней положения в том значении, в котором они решают вопрос отнесения сумм налога на добавленную стоимость к налоговым вычетам по данному налогу либо к расходам по налогу на прибыль.

В этом смысле абзац девятый пункта 4 указанной статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие пяти процентов от всех расходов налогоплательщиков.

Таким образом, налогоплательщик имеет право не только предъявить к вычету весь входной налог за указанный период, но и фактически освобождается от ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость между облагаемыми и не облагаемыми операциями, в том случае, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса РФ порядок расчета по НДС регламентирован статьями 154 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)», 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)», 171 НК РФ «Налоговые вычеты», 172 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов», ст. 173 НК РФ «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет».

Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит разъяснения понятий «доля совокупных расходов на производство» и «общая величина расходов на производство», как и не регламентирует методику определения величины расходов: кассовый метод (по оплате) или метод начисления (по отгрузке).

В силу статьи 11 НК РФ термины и понятия, отсутствующие в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 № 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее -Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. При этом пунктом 13 Порядка предусмотрено, что расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения

расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 3 статьи 273 НК РФ определено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Согласно пункту 15 раздела III «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, для определения удельного веса расходов, приходящихся на ЕНВД, в общей сумме расходов, необходимо учитывать стоимостные показатели расходов, определенные на основании книги учета доходов и расходов предпринимателя, которая, в силу бухгалтерского и налогового законодательства, является для индивидуального предпринимателя единственным регистром как бухгалтерского, так и налогового учета.

Согласно, представленному заявителем расчету, удельный вес расходов, приходящихся на ЕНВД в общей сумме расходов за 1 квартал 2010 года, составляет 4,1 %, то есть менее 5 %.

Представителями заявителя были  также представлены расчеты распределения расходов по НДС за 1, 2, 4 кварталы 2010 и 1 квартал 2011 года, из которых следует, что удельный вес расходов по ЕНВД в общей сумме расходов, связанных с производством и реализацией, не превышает 5 %.

Заявитель правомерно указал, что внереализационные расходы предпринимателя Рейзвиха А.К. были правомерно исключены из расчета распределения расходов между основным видом деятельности и ЕНВД, для целей налогообложения НДС.

С учетом произведенной сторонами сверки распределения расходов, согласно которой по данным налогового органа расходы налогоплательщика, в том числе по облагаемой ЕНВД деятельности, составили 7 409 802 руб. 13 коп. (по решению 7 385 231 руб. 28 коп.), а по данным заявителя 1 564 278 руб. 89 коп., суд, принимая во внимание, что для определения пропорции в целом по деятельности предпринимателя были учтены также доходы от сдачи в аренду помещений, к которым относятся неотделимые улучшения, и за исключением расходов по услуге банков, находит необоснованным доначисление налога в связи с распределением удельного веса по ЕНВД в общей сумме расходов на сумму, превышающую 1 564 278 руб. 89 коп.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны не оспаривали наличие арифметической ошибки в решении суда а указанной части.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Мурманской области  от 22.08.2014 по делу №  А42-6676/2013 изменить, изложив резолютивную часть следующей редакции.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС №1 по Мурманской области от 27.12.2013 № 16 в части доначисления НДФЛ, соответствующих пеней и налоговых санкций по эпизоду, связанному с распределением удельного веса расходов по ЕНВД в общей сумме расходов на сумму превышающую 1 564 278, 89 руб..

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС №1 по Мурманской области в пользу предпринимателя Рейзвиха А.К. в возмещение судебных расходов 200 руб.

Постановление  может быть  обжаловано  в  Арбитражный  суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 Н.О. Третьякова