Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 по делу n А26-4238/2007. Изменить решение

за декабрь 2004 года, в связи с чем, установлено занижение НДС, подлежащего уплате за этот налоговый период на 257261 рубль.

Налоговый орган, выявив нарушение и доначислив  налог на добавленную стоимость за декабрь 2004 года в сумме 257261 руб., должен был включить данную сумму НДС в состав налоговых вычетов за июль 2004 года и откорректировать налоговые обязательства предприятия за этот налоговый период.   При проверке правильности исчисления налога за июль 2004 года налоговым органом было установлено завышение налоговых вычетов по НДС на 3482 рубля. Суд первой инстанции  установил, что налоговые обязательства предприятия за июль 2004 года на сумму вычета в размере 257261 руб. инспекцией откорректированы не были, вычеты на указанную сумму в данном налоговом периоде не увеличены. Судом также установлено, что  с учетом  налоговых вычетов, подлежащих  применению в июле 2004г. и суммы доначисленного налога за указанный период излишняя уплата налога на добавленную стоимость за июль 2004 года составляет 253779 рублей.

Отказывая  в удовлетворении  требований о признании недействительным решения инспекции в части  привлечения к ответственности  по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 51 452 рубля (неполная уплата  НДС за декабрь 2004г.)  суд первой инстанции указал, что по состоянию на дату уплаты налога  за декабрь 2004г. - 20.01.2005 у предприятия имелась недоимка по налогу на добавленную стоимость, размер которой превышает суммы доначисленного налога.

В апелляционной жалобе  предприятие ссылается на наличие переплаты по НДС  на 20.01.05г. в размере 2 821 531 рубль.

Согласно представленного  в материалы дела  расчета инспекции:

Декабрь 2004г. - по сроку уплаты 20.01.05г. – недоимка 634 721 рубль.

Согласно расчету  предприятия:

Апрель 2004г. - переплата 1 081 рубль

Май 2004. – недоимка 551 970 рублей

Июнь 2004г. – переплата 592 890 рублей.

Июль 2004г. – переплата  50 335 рублей,

Август 2004 -  недоимка 1 079 763 рубля,

Сентябрь 2004г. – недоимка 708 870 рублей,

Октябрь 2004г. -  недоимка 1 236 894 рубля,

Ноябрь 2004г. – переплата 3 863 291 рубль,

Декабрь 2004г. – недоимка 1 486 133 рубля.

С учетом  переплаты  и недоимки за период с апреля 2004г. по декабрь 2004г., по сроку уплаты 20.01.05г. у предприятия (согласно  расчетов предприятия) имелась  недоимка по НДС  в размере 556 033 рубля (1 081 – 551 970 + 592 890 + 50 335 – 1 079763 – 708 870 -1 236 894 + 3 863 291 – 1 486 133).

Следует  отметить, что  при определении сумм недоимки и переплаты предприятием учитываются  платежи, произведенные в течение полного месяца, а не до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Так уплата налога, осуществленная платежными поручениями от 25.01.05г., 26.01.05г. на сумму 79 842 рубля учтена  налогоплательщиком  в качестве уплаты по сроку 20.01.05г.

Таким образом, согласно данных, изложенных в  расчете  предприятия по состоянию на 20.01.05г.  имелась недоимка в сумме 635 875 рублей (556 033 + 79 842), что соответствует  данным, изложенным  в расчете  инспекции.

Принимая во внимание установленную судом первой инстанции излишнюю уплату налога на добавленную стоимость за июль 2004 года  в сумме 253 779 рублей, сумма  недоимки  по состоянию на дату уплаты НДС за декабрь 2004г. – 20.01.05г. составляет 382 096 рублей.

Таким образом,  представленными в материалы дела доказательствами подтверждается отсутствие у предприятия переплаты по сроку уплаты НДС за декабрь 2004г.

Требование предприятия о признании недействительным решения инспекции  в части привлечения к ответственности  за неполную уплату НДС за декабрь 2004г.  в виде штрафа  в размере  51 452 рубля удовлетворению не подлежит. 

3. Взыскание недоимки по НДС за январь 2005г. в размере 559 405 рублей и начисление соответствующих пеней.

В ходе проверки  налоговым органом установлено, что предприятием в январе 2005г. проведен взаимозачет по счёту-фактуре №295/1 от 31.01.2005, выставленному ОАО «Карельский окатыш» на сумму  3 674 828 рублей, в том числе  НДС 560 567 рублей. Взаимозачетом  зачтены  требования по уплате за теплоэнергию в сумме 3 667 210 рублей, в том числе НДС 559 405 рублей. Однако, данный взаимозачёт был  расторгнут сторонами, а оплата  указанного счёта была произведена в марте 2005 года. На основании  требований ст. 171-173 НК РФ право на налоговый вычет суммы НДС  в размере 559 405 рублей возникло у предприятия только в марте 2005 года.

Суд первой инстанции на основании представленных в материалы дела доказательств установил, что налогоплательщиком вычет в сумме 559 405 рублей заявлен дважды, в декларации за январь 2005г.  и за март 2005г., в связи с чем  отказал  предприятию в удовлетворении требований  по данному эпизоду, признав правомерным доначисление НДС в размере 559 405 рублей за январь 2005г. по сроку уплаты 20.02.05г., соответствующих пени.

Апелляционный суд на основании дополнительно представленных доказательств  установил следующие обстоятельства.

В представленных в материалы дела книге покупок и книге продаж за январь 2005г. сумма взаимозачета, в том числе НДС 559 405 рублей,  отражена как оплата  счета-фактуры и как реализация услуг.

При составлении налоговой декларации за январь 2005г. налогоплательщик  включил сумму взаимозачета как в  налоговую базу по НДС (выручка от реализации), исчислив налог, так и в налоговые вычеты.

Поскольку  взаимозачет был расторгнут  в мае 2005г.  счет-фактуры, выставленные  предприятием  признаются не оплаченными, выручка от реализации услуг – не полученной.

Предприятием 18.09.2006 была представлена изменённая декларация по НДС  за январь  2005 года, но  в данной декларации  ни налоговая база, ни налоговые вычеты на сумму НДС по расторгнутому взаимозачёту не скорректированы.

В результате  в связи с расторжением взаимозачета налоговая база за январь 2005г., указанная в  декларациях завышена. НДС, исчисленный с налоговой базы за январь 2005г. так же завышен  на сумму 560 567 рублей. Указанные обстоятельства подтверждены книгой продаж за январь 2005г. (т. 4, т. 7), налоговой декларацией за январь 2005г., уточненной налоговой декларацией за январь 2005г., регистром бухгалтерского учета – карточкой счета 60.1 по контрагенту  ОАО «Карельский окатыш».

Согласно  требований ст. 146, 153, 154, 166 НК РФ налоговой базой по НДС признается  выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии  со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявление налогоплательщиком  налоговых вычетов  в сумме 559 405 рублей в налоговой декларации за январь 2005г. фактически не привело к  занижению суммы НДС,  подлежащей  уплате за указанный период.

Отсутствие задолженности  перед бюджетом по уплате налога исключает  начисление пени на сумму 559 405 рублей по сроку уплаты 20.02.05г.

В налоговой декларации за март 2005г., представленной  в инспекцию 20.09.06г.  заявлена  общая сумма налоговых вычетов в размере 3 201 801 рубль.

Поскольку,  предприятие задолженность по расторгнутому взаимозачету погасило путем перечисления денежных средств в марте 2005г., а зачет фактически расторгнут в мае 2005г. (уведомление № 5811 от 18.05.05г.)  в книгу  покупок  за март 2005г. была  дополнительно  включена  указанная операция (п/н 91). 

После проведения  дополнительных операций по книге покупок и включения   суммы 559 405 рублей в состав налоговых вычетов, предприятием 21.06.07г. представлена уточненная декларация за март 2005г., согласно которой  общая сумма НДС, заявленная к вычету, составила 3 765 516 рублей.

Сумма вычетов увеличилась  на 563 715 рублей (3 765 516 – 3 201 801). Согласно данных  книг покупок, составленных к каждой из представленных уточненных деклараций за март 2005г., сумма вычетов в размере 563 715 рублей сложилась из  суммы 559 405 рублей, оплаченной налогоплательщиком  ОАО «Карельский окатыш»  по счету-фактуре, задолженность по которой ранее  погашалась  взаимозачетом, и суммы 4 310 рублей, составляющей расхождения между данными книги продаж и декларацией от 20.09.06г.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что вычет в сумме 559405 рублей заявлен налогоплательщиком повторно, соответствует фактическим обстоятельствам и подтвержден первоначальная и изменённой декларацией за март 2005г. и  книгой покупок к изменённым налоговым декларациям  за март 2005г. (том 5 л.д. 7-84, т. 7).

Исходя из изложенного,  по состоянию на 20.04.05г.  у налогоплательщика возникла недоимка  по НДС в сумме 559 405 рублей.

В апелляционной жалобе  предприятие ссылается на наличие переплаты по НДС.

Согласно представленного  в материалы дела  расчета инспекции:

Март 2005г. - по сроку уплаты 20.04.05г. – переплата 773 549 рублей.

Согласно расчету  предприятия:

Март 2005г. – недоимка 723 713 рублей.

С учетом  переплаты  и недоимки за период с апреля 2004г. по март 2005г., по сроку уплаты 20.04.05г. у предприятия (исходя из расчетов налогоплательщика) имелась  переплата по НДС  в размере 773 549 рублей, что соответствует расчету налогового органа.

Согласно данных, изложенных в  расчетах  предприятия и инспекции по состоянию на 20.04.05г.  имелась переплата в сумме 773 549 рублей, которая  превышает сумму налоговых вычетов  в размере 559 405 рублей, повторно предъявленную к  вычетам  по декларации за март 2005г.

Таким образом,  представленными в материалы дела доказательствами подтверждается наличие у предприятия переплаты, что исключает  начисление пени по ст. 75 НК РФ на сумму 559 405 рублей  с 20.04.05г.

В связи с указанными обстоятельствами  требования предприятия о признании недействительным решения инспекции  в части  начисления пени на сумму 559 405 рублей с 20.02.05г. подлежат удовлетворению.

Требование о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДС в размере 559 405 рублей удовлетворению не подлежит, поскольку по сроку 20.04.05г. у предприятия возникла недоимка в указанной сумме, в связи с повторным предъявлением  НДС к вычету по одной и той же операции. Указание в решении налогового органа на то, что  недоимка доначислена  за январь 2005г.,   в то время как фактическое ее возникновение - март 2005г., не меняет налоговых обязательств  налогоплательщика по уплате налога, в связи с чем, не может являться основанием для признания решения  инспекции недействительным по данному эпизоду.

     4. Взыскание недоимки по НДС за апрель 2005г. в размере 813 817 рублей, начисление с 20.05.05г. соответствующих пеней и привлечение к ответственности за неуплату НДС за  апрель 2005г.  в виде штрафа в сумме 119 793 рубля.

В ходе проверки  налоговым органом установлено, что предприятием в апреле 2005г. проведен взаимозачет  (зачет взаимных требований), которым частично  погашена задолженность предприятия  по счёту-фактуре №2157/1 от 30.04.2005, выставленному ОАО «Карельский окатыш» за теплоснабжение, на сумму  5 335 025 рублей, в том числе  НДС 813 817 рублей (уведомление о зачете  № 84 от 30.04.05г.). Однако, данный взаимозачёт был  расторгнут сторонами (письмо № 6426 от 06.06.05г.), а оплата  указанного счёта была произведена предприятием п/п № 475 от 24.05.05г. На основании  требований ст. 171-173 НК РФ право на налоговый вычет суммы НДС  в размере 813 817 рублей возникло у предприятия только в мае 2005 года.

Суд первой инстанции на основании представленных в материалы дела доказательств установил, что налогоплательщиком вычет в сумме 813 817 рублей заявлен дважды, в декларации за апрель 2005г.  и за май 2005г., в связи с чем  отказал  предприятию в удовлетворении требований  по данному эпизоду, признав правомерным доначисление НДС в размере 813 817 рублей за апрель 2005г. по сроку уплаты 20.05.05г., соответствующих пени, налоговых санкций.

Апелляционный суд на основании дополнительно представленных доказательств  установил следующие обстоятельства.

В представленных в материалы дела книге покупок и книге продаж за апрель 2005г. (т. 8 л.д. 86 – 92) сумма взаимозачета, в том числе НДС 813 817 рублей,  отражена как оплата  счета-фактуры и как реализация услуг.

При составлении налоговой декларации за апрель 2005г. налогоплательщик  включил сумму взаимозачета как в  налоговую базу по НДС (выручка от реализации), исчислив налог, так и в налоговые вычеты (т. 8 л.д. 92 - 109).

Поскольку  взаимозачет был расторгнут  в июне 2005г.  счет-фактуры, выставленные  предприятием  признаются не оплаченными, выручка от реализации услуг в апреле 2005г. – не полученной.

Предприятием 20.09.2006 была представлена изменённая декларация по НДС  за апрель 2005 года, но  в данной декларации  ни налоговая база, ни налоговые вычеты на сумму НДС по расторгнутому взаимозачёту не скорректированы.

В результате  в связи с расторжением взаимозачета налоговая база за апрель 2005г., указанная в  декларациях завышена на сумму  неполученной выручки от реализации в размере 5 335 025 рублей. НДС, исчисленный с налоговой базы за апрель 2005г. так же завышен на сумму 815 775,99 рублей. Указанные обстоятельства подтверждены книгой продаж за апрель 2005г. (т. 7 л.д. 27-50), налоговой декларацией за апрель 2005г., уточненной налоговой декларацией за апрель 2005г., регистром бухгалтерского учета – карточкой счета 60.1 по контрагенту  ОАО «Карельский окатыш».

Согласно  требований ст. 146, 153, 154, 166 НК РФ налоговой базой по НДС признается  выручка, полученная от реализации товаров, работ, услуг. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии  со ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

При таких обстоятельствах заявление налогоплательщиком  налоговых вычетов  в сумме 813 817 рублей в налоговой декларации за апрель 2005г. фактически не привело к  занижению суммы НДС,  подлежащей  уплате за указанный период.

Отсутствие задолженности  перед бюджетом по уплате налога исключает  начисление пени на сумму 813 817 рублей по сроку уплаты 20.05.05г.

В налоговой декларации за май  2005г., представленной  в инспекцию 20.09.06г.  заявлена  общая сумма налоговых вычетов в размере 3 097 371 рубль.

Поскольку,  предприятие задолженность