Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 по делу n А56-42647/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

23 января 2015 года

Дело №А56-42647/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2015 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2015 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Будылевой М.В.

судей  Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Бебишевой А.В.

при участии: 

от заявителя: Ильина А.Б. по доверенности от 04.06.2014, Васильева С.М. по доверенности от 26.08.2014

от заинтересованного лица: Грекова С.В. по доверенности от 16.01.2015

от третьего лица: Кузнецова А.Б. по доверенности от 09.06.2014

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-27869/2014)  МИФНС №23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2014 по делу № А56-42647/2014 (судья Глумов Д.А.), принятое

по заявлению ООО "Невская автомобильная компания"

к МИФНС №23 по Санкт-Петербургу

3-е лицо: ООО "Фольксваген Груп Рус"

о признании недействительным решения налогового органа от 14.03.2014 №06/50 в части: доначисления НДС в размере 17683693 руб.; привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС в размере 2691766 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 4628768 руб.; привлечения к налоговой ответственности за неперечисление в срок налога на доходы физических лиц в размере 424586 руб.; начисления пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 1985 руб.; признании недействительным требования от 25.06.2014 №6209 об уплате налога и пени

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Невская автомобильная компания» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 14.03.2014 №06/50 в части: доначисления: налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 17 683 693 руб.; пени за несвоевременную уплату НДС в размере 4 628 768 руб.; привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 691 766 руб.; пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в размере, превышающем 453 руб. 08 коп.; привлечения к налоговой ответственности за не перечисление в срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере превышающем 46 447 руб.

В качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований привлечено общество с ограниченной ответственностью «ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус» (далее - третье лицо).

Решением суда от 01.10.2014 уточенные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушении судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении уточненных требований Общества отказать в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, Обществом в нарушение пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 166, подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ завышены налоговые вычеты по НДС, т.к. не восстановлен НДС с сумм полученных бонусов от третьего лица, являющихся формой торговой скидки по ранее приобретенным товарам, в сумме 17 683 693 руб.

Кроме того, общество в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 НК РФ допускало несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет, что послужило основанием для начисления пени и налоговых санкций по ст. 123 НК РФ.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложены в апелляционной жалобе и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Третье лицо поддержало позицию Общества и просили судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке в обжалуемой части.

Как установлено из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, НДФЛ за период с 01.01.2010 по 28.02.2013.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 22.01.2014 №06/24 (далее - акт проверки) и с учетом представленных обществом возражений от 03.03.2014 №15/0314 принято решение от 14.03.2014 №06/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение Инспекции).

В соответствии с указанным решением, обществу доначислено и предложено уплатить, в том числе, НДС в размере 17 683 693 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 4 628 768 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату НДС в размере 2 691 766 руб.

Основанием для доначисления указанного налога послужили выводы налогового органа о допущенных Обществом нарушений пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 166, подпункта 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ, выразившихся в завышении предъявленных налоговых вычетов по НДС, в связи с неправомерным не восстановлением НДС с сумм полученных бонусов от третьего лица, являющихся формой торговой скидки по ранее приобретенным товарам, в сумме 17 683 693 руб.

Полученные Обществом бонусы были расценены Инспекцией в качестве выплат, направленных на стимулирование Общества в приобретении и дальнейшей реализации как можно большего количества поставляемых товаров, которые по своей экономической сути, по мнению Инспекции, являются скидкой, в результате которой происходит уменьшение стоимости поставленных товаров. Исходя из данного вывода, налоговый орган со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 указал на необходимость в рассматриваемом случае корректировки налоговой базы по НДС у поставщика товаров и уменьшение размера налоговых вычетов у покупателя в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, - путем восстановления принятого Обществом к вычету НДС, предъявленного ООО "Фольксваген Груп Рус" по приобретенным у последнего товарам в части выплаченных бонусов.

Кроме того, Обществу доначислены пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в размере 1 985 руб. и штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ за несвоевременное перечисление указанного налога в размере 849 173 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 19.06.2014 №16-13/24779, принятым по апелляционной жалобе общества от 15.04.2014 №31/0414, решение Инспекции отменено в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, путем снижения размера штрафных санкций в два раза, а в остальной части оставлено без изменения.

На основании вступившего в законную силу решения Инспекции обществу было выставлено требование №6209 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 25.06.2014 (далее - требование).

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции и требованием в указанной выше части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.

НДС

Согласно п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

В соответствии с п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу подп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» глава 21 НК РФ дополнена положениями, в том числе касающимися порядка исчисления НДС как покупателем, так и продавцом товаров в случае изменения стоимости поставленных товаров.

В силу пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Вместе с тем, применение приведенных нормативных положений должно осуществляться с учетом смысловой направленности и содержания внесенных изменений. В этой связи, необходимо принимать во внимание разъяснения, данные Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при принятии Решения от 11.01.2013 N 13825/12 по результатам рассмотрения заявления об оспаривании положений Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в части утверждения формы корректировочного счета-фактуры и правил его заполнения, в частности, в отношении случаев изменения стоимости реализованных товаров в связи с предоставленными продавцами покупателям премиями, скидками, бонусами.

Изменения, внесенные Законом N 245-ФЗ в главу 21 Кодекса, рассчитаны на случаи изменения цены товара в соответствии с соглашением сторон.

В соответствии с частью 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Несмотря на то, что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в главе 21 Кодекса в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон, о котором упоминается в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Тогда как нормы о премиях, предоставляемых продавцами покупателям в отношении совокупной стоимости приобретенных определенного соглашением сторон количества (объема) товаров без изменения цены товара, отсутствуют в главе 21 НК РФ.

Несмотря на то, что из правил заполнения корректировочных счетов-фактур усматривается, что названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров, данное обстоятельство не свидетельствует о несоответствии оспариваемых положений Кодексу.

Таким образом, из буквального смысла пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, с учетом приведенного толкования данной нормы в Решении ВАС РФ от 11.01.2013 N 13825/12, следует, что обязанность по восстановлению НДС у покупателя в связи с изменением стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения возникает в случаях уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.

Как установлено судами, в проверенном периоде Общество (дилер) на основании дилерского соглашения от 24.12.2003 N DA-55/2004 (марка Фольксваген Легковые Автомобили) и дилерского соглашения от 02.06.2009 N DA-249/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили) приобретало у ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус" (далее - поставщик) автомобили марки Фольксваген, которые впоследствии реализовало покупателям - физическим лицам. После постановки автомобилей на учет Общество предъявляло к вычету НДС на основании выставленных