Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2015 по делу n А56-58090/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить договорами, в которых указаны даты сроков платежей (п. 7.1 договора поставки от 15.07.2012 б/н предусмотрено, что 100% оплата партии товара в течение 45 дней с момента подписания соответствующей спецификации. Спецификации не представлены), товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров, а также актами выверки задолженности с организациями-дебиторами.

Кроме того, необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, по результатам которой руководитель организации издает приказ о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н). Результаты инвентаризации дебиторской задолженности отражаются в акте по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

OQQ «MQPO-Агроторг» акт инвентаризации дебиторской задолженности и приказ о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга не представлены.

Заявитель указал, что ответственность за недостоверность представленной информации фирмы ООО «КРИТ», за непредставление отчетности, не нахождения по юридическому адресу, неуплате налогов должно нести исключительно ООО «КРИТ». Однако согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 09.03.2011 N 14473/10 обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов по НДС лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), ведь именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет суммы налога, начисленной поставщиками.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N 9841/05 при решении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме. В определении от 04.11.2004 № 324-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Тем самым Конституционный Суд Российской Федерации указал на связь права налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС с его уплатой в бюджет поставщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода,

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданы и документально подтверждены.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы натога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно требованиям пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны содержаться в частности: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В силу Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с изложенным право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС и уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов по налогу на прибыль организаций непосредственно связано с представлением организацией подтверждающих документов. Документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

По основаниям, приведенным выше, не может быть признано обоснованным применение налоговых вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных от имени ликвидированного юридического лица.

Из постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 следует, что, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Согласно п.4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Таким образом, налоговые последствия в виде учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

С целью определения обстоятельств сделки между ООО «МОРО-Агроторг» и ООО «КРИТ» в соответствии со ст. 90 НК РФ Налоговым органом произведен допрос директора ООО «МОРО-Агроторг» Устинова Андрея Александровича (протокол допроса свидетеля от 14.05.2014 № 439), который подписывал договор поставки от 15.07.2012 б/н, товарные накладные и счета-фактуры с ООО «КРИТ». Устинов А.А. показал, что договор поставки от 15.07.2012 б/н, товарные накладные и счета-фактуры от ООО «КРИТ» поступали по почте, 1 экземпляр договора после подписания был направлен по адресу ООО «КРИТ». Доставка товара осуществлялась ООО «КРИТ». Оплата за товар произведена встречной поставкой товара. Акт сверки расчетов с ООО «КРИТ» не составлялся.

Однако, документы, подтверждающие факты направления спорного договора в адрес продавца и получения от продавца договора поставки от 15.07.2012 б/н, товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетов-фактур по почте ООО «МОРО-Агроторг» не представлены.

Субъект экономической деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, должен соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность в выборе контрагентов, а также проверять их платежеспособность, наличие у них необходимой регистрации, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации закрепленной в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ обязанности обеспечить соответствие требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу ст. 2 ГК РФ несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в определении от 29.06.2010 № ВАС-8636/10, вступая в гражданско-правовые отношения с другими участниками экономической деятельности, общество должно принимать меры не только к проверке правоспособности своих контрагентов, но и полномочий их представителей, достоверности представляемых ими или составленных с их участием первичных бухгалтерских документов, которые служат основанием для применения налоговых вычетов.

Учитывая, что Заявитель свободен в выборе партнеров и должен проявлять такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов            в          сфере            налоговых    правоотношений,      негативные      последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено:

ООО «КРИТ» снято с учета 13.06.2012, а договор поставки с ООО «МОРО-Агроторг» заключен 15.07.2012, то есть после ликвидации контрагента. Также после ликвидации ООО «КРИТ» были подписаны товарные накладные по форме ТОРГ-12 и счета-фактуры от 29.09.2012г., от 01.10.2012г., от 01.12.2012г. на сумму 6966023 руб., в том числе НДС - 725318 руб.

За 2011 год Обществом представлена «нулевая» отчетность, последняя отчетность представлена 29.05.2012. У ООО «КРИТ» отсутствовали основные средства, в том числе транспортные средства. Расчетный счет ООО «КРИТ» закрыт 19.06.2012.

Из протокола допроса директора ООО «МОРО-Агроторг» Устинова А.А. следует, что договор поставки от 15.07.2012 б/н, товарные накладные и счета-фактуры от ООО «КРИТ» поступали по почте, доставка товара осуществлялась ООО «КРИТ», оплата за товар произведена встречной поставкой товара.

У ООО «МОРО-Агроторг» отсутствуют спецификации, подписанные сторонами; товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт получения товара; документы, подтверждающие факты направления спорного договора в адрес продавца и получения от продавца договора поставки от 15.07.2012 б/н, товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетов-фактур по почте.

ООО «МОРО-Агроторг» в одностороннем порядке произвел зачет числящейся за ООО «КРИТ» задолженности по договору от 01.01.2012 за счет встречной поставки по договору поставки от 15.07.2012 б/н. Акт взаимозачета между ООО «МОРО-Агроторг» и ООО «КРИТ» не составлялся.

Представленные ООО «МОРО-Агроторг» первичные документы по приобретению товаров у ООО «КРИТ» не соответствуют критерию достоверности, поскольку в них содержатся реквизиты (наименование, ИНН, адрес) ликвидированного юридического лица.

Следовательно, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствуют о том, что документы, представленные ООО «МОРО-Агроторг» в качестве документов, подтверждающих правомерность расходов и налоговых вычетов, не могут являться доказательствами, подтверждающими реальность финансово-хозяйственных взаимоотношения между Обществом и ООО «КРИТ», так как содержат недостоверную информацию.

Правомерность включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль и применения вычетов по НДС и должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, а налоговый орган вправе отказать в возмещении НДС на сумму вычетов, уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения.

В рассматриваемом случае Заявитель не удостоверился в правоспособности ООО «КРИТ» и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица; не