Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2015 по делу n А56-55953/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

иглопробивные нетафтинговые напольные покрытия и их образцы, мебель металлическая предметы интерьера из стали на общую сумму 415 258 751.24 рублей, в том числе НДС - 63 344 555.26 рублей.

Поскольку условиями договора поставки от 21.12.2010 № 12-10/1 обязанность по доставке товара возложена на Покупателя (ООО «Галактика СПб»), соответственно ООО «ГАЛАКТИКА СПб» является участником правоотношений по доставке (перевозке) товара.

Согласно статье 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Пунктом 2 статьи 785 ГК РФ определено, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - Устав) заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Согласно ч. 3 ст. 8 Устава груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (п. 2 ст. 8 Устава).

Пунктом 2 Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» от 30.11.1983, утвержденной приказами Министерства финансов СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/998, предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, при доставке товара основанием для его выдачи и затем оприходования является транспортная накладная.

Между тем при проведении проверки Общество не предоставило Инспекции товарно-транспортные накладные, являющиеся первичными учетными документами, подтверждающими факт перевозки конкретных грузов (товара) спорными контрагентами.

Инспекцией с целью подтверждения (опровержения) факта заключения и исполнения договора поставки от 21.12.2010 № 12-10/1 с ООО «Асириус» по месту постановки на налоговый учет указанной организации (Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу) направлено поручение от 28.06.2013 № 02-04/2624э об истребовании документов (информации). Инспекцией в адрес ООО «Асириус» выставлено требование от 03.07.2013 № 22/93296 о представлении документов (информации). По состоянию на дату вынесения оспариваемого решения истребуемые документы не представлены. Из представленного Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу ответа следует, что последняя декларация по НДС представлена ООО «Асириус» за 4 квартал 2011 года, основные и транспортные средства отсутствуют, среднесписочная численность организации 1 человек. На балансе числится дебиторская задолженность в размере 21 тысяч рублей (у ООО «ГАЛАКТИКА СПб», в свою очередь на балансе числится кредиторская задолженность перед ООО «Асириус» в размере 410 423.77 тыс. рублей). Последняя отчетность ООО «Асириус» представлена за 12 месяцев 2011 года, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2011 года. За 1 квартал 2011 года налоговая база составляет 547 010 рублей, НДС - 98 462 рублей, вычеты - 97 592 рублей, НДС к уплате в бюджет - 870.00 рублей. В последующем ООО «Асириус» в налоговые органы представлялась бухгалтерская и налоговая отчетность с «нулевыми» показателями.

В соответствии с данными, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц ООО «Асириус» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.09.2009, уставный капитал 10 000 рублей, основным видом деятельности Общества является прочая оптовая торговля, учредителем Общества является Новиков И.М., руководителем - Козлов Александр Андреевич (с 12.11.2009).

Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос Козлова А.А. (протокол допроса от 22.08.2013 № 1, протокол допроса от 16.12.2013 № 6), который показал, что никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности указанной организации не имеет, деятельность от имени ООО «Асириус» не осуществлял, первичные документы не подписывал, доверенности на право ведения финансово-хозяйственной деятельности от имени указанной организации никому не выдавал, ООО «ГАЛАКТИКА СПб», ему не знакомо, с Черкасовым Г.Г. и Смолиным И.Е., не знаком, договоры с ними не подписывал, предъявленные в ходе допроса документы (договор, счета-фактуры и товарные накладные) не подписывал, выполненная на указанных документах подпись от его имени, фактически ему не принадлежит.

Руководитель ООО «Асириус» Козлов А.А. подтвердил свои показания  в судебном заседании суда первой инстанции.

Кроме того, 30.12.2013 в ЕГРЮЛ внесена запись ГРН 9137847600332 об исключении ООО «Асириус» из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Из представленных обществом  «Галактика СПб» товарных накладных и счетов-фактур следует, что приобретенный товар является товаром импортного происхождения, на что в графе 10 представленных счетов-фактур имеется соответствующая ссылка и в графе 11 счетов-фактур содержится указание на номера грузовых таможенных деклараций, на основании которых указанный товар был ввезен на территорию Российской Федерации.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией на основании указанных в счетах-фактурах сведений установлены организации - импортеры ввезенного на территорию РФ товара по перечисленным в счетах-фактурах ГТД, которыми являются: общества  «Санленд»,  «Роуз»,  «ЮниЛогистикс»,  «Грейт»,  «Модерн», «Элерия»,  «Темп»,  «Атлант»,  «МедиаМикс»,  «ЛГ-Электроникс Рус»,  «Сигма» и  «Самсунг Электронике Рус».

Инспекцией по месту постановки на налоговый учет указанных организаций направлены поручения об истребовании документов (информации), подтверждающих факт ввоза на территорию РФ товара по указанным ГТД, о количестве ввезенного на территорию РФ товара по указанным ГТД и о реализации ввезенного на территорию РФ товара конечным покупателям.

Из представленного ООО «ЮниЛогистикс» ответа от 19.12.2013 № 06-Э/8919 следует, что количество поступившего товара (сплит-системы) по ГТД № 10216100/230610/0068571 составляет 303 единицы. Ввезенный по указанной ГТД товар был полностью реализован конечному покупателю (ООО «ЮниЭл Дистрибъюшн».

При этом, общество  «Асириус» реализует в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» по счету-фактуре от 11.01.2011 № 30 товар (сплит-системы) импортного производства со ссылкой на вышеуказанную ГТД в количестве 875 единиц.

Таким образом, Инспекцией установлено, что импортером товара (ООО «ЮниЛогистикс») по указанному ГТД фактически на территорию РФ товара ввезено меньше, чем ООО «Асириус» было поставлено ООО «Галактика СПб» на 572 единицы.

Из анализа выписки банка по расчетному счету ООО «Асириус» Инспекцией не установлено каких-либо банковских операций с вышеуказанными организациями (обществами  «ЭниЛогистикс» и  «ЮниЭл Дистрибъюшн»).

Из представленного ООО «Рока Рус» ответа от 13.12.2013 № 11-19/5414 следует, что количество ввезенного на территорию РФ товара (ванны из чугунного литья эмалированные) по ГТД № 10216100/060810/089514 составляет 3 473 штуки.

При этом, ООО «Асириус» реализует в адрес ООО «Галактика СПб» по счету-фактуре от 22.03.2011 № 63 и от 25.03.2011 № 65 товар со импортного производства со ссылкой на вышеуказанную ГТД в количестве 4 822 штуки, что на 1 349 штук больше, чем фактически было ввезено на территорию РФ по вышеуказанной ГТД.

Также Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки были исследованы реестры грузовых таможенных деклараций (ГТД) из базы ПИК-Таможня, в результате которых установлено следующее.

По счету-фактуре от 04.02.2011 № 23 и от 07.02.2011 № 26 ООО«Асириус» поставляет в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» печи микроволновые электрические бытовые в количестве 7 256 штук со ссылкой на ГТД № 10216100/190610/П066932.

При этом Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Самсунг Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ по указанному ГТД товар (печи микроволновые электрические бытовые) в количестве 2

240 штук, что на 5 016 штук меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 03.03.2011 № 47 ООО «Асириус» поставляет в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» товар (пылесосы бытовые VAX со встроенным электродвигателем для сухой уборки) в количестве 2 410 штук (ГТД № 10216100/180810/0095263).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Вале Лимитед», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 1 127 штук, что на 1 283 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 03.03.2011 № 47 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (пылесосы бытовые электромоторные) в количестве 2 244 штуки (ГТД №10216110/180810/0028393).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Санлэнд», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 115 штук, что на 2 129 штук меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 14.03.2011 № 55 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» товар (пылесосы со встроенным электродвигателем в комплекте с насадками мощностью 1 400ВТ) в количестве 2 478 штук (ГТД № 10216100/170810/0094400).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Грэйт», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 540 штук, что на 1 938 штук меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 14.03.2011 № 55 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (пылесосы электрические) в количестве 3 560 штук (ГТД № 10216100/200810/0096215).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Роуз», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 2 628 штук, что на 932 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 10.03.2011 № 51 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (пылесосы электрические) в количестве 2 650 штук (ГТД № 10216100/130810/0093011).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Элерия», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 644 штук, что на 2 006 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 03.03.2011 № 48 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (пылесосы со встроенным электродвигателем) в количестве 4 070 штук (ГТД № 10216100/110810/П091774).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «ЛГ Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 3 371 штук, что на 699 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 03.03.2011 № 48 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (пылесосы со встроенным электродвигателем) в количестве 1 199 штук (ГТД № 10216100/180810/0095105).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Сигма», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 511 штук, что на 688 штук меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «Галактика СПб».

По счету-фактуре от 08.02.2011 № 27 000 «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (сплит-системы) в количестве 1 900 штук (ГТД №10216100/180610/0066557).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Юнилогистикс», которое ввезло на территорию РФ товар (сплит-системы) в количестве 146 штук, что на 1 754 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 17.03.2011 № 58 и от 17.03.2011 № 59 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» товар (ванны гидромассажные) в количестве 2 246 штук (ГТД № 10216100/290710/0084756).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Модерн», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 5 штук, что на 2 241 штуку меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 18.02.2011 № 55 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб» товар (печи микроволновые электирческие) в количестве 3 890 штук (ГТД№ 10216100/060810/П089232).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Самсунг Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ товар (печи микроволновые) в количестве 800 штук, что на 3 090 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 23.02.2011 № 39 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (печи микроволновые электрические) в количестве 4 752 штук (ГТД№ 10216100/130810/0093250).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Самсунг Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ товар (печи микроволновые) в количестве 82 штук, что на 4 670 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счету-фактуре от 21.01.2011 № 11 и от 12.01.2011 № 3 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (печи микроволновые) в количестве 2 222 штук (ГТД № 10216100/150610/П064212).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Самсунг Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 870 штук, что на 1 352 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По счетам-фактурам от 19.01.2011 № 9, от 28.01.2011 № 16 и от 02.02.2011 № 20 ООО «Асириус» поставило в адрес ООО «Галактика СПб» товар (печи микроволновые) в количестве 4 601 штук (ГТД № 10216100/300610/0071818).

Инспекцией установлено, что импортером товара по указанному ГТД является ООО «Самсунг Электронике Рус», которое ввезло на территорию РФ товар (пылесосы) в количестве 3 840 штук, что на 761 штуки меньше, чем было поставлено ООО «Асириус» в адрес ООО «ГАЛАКТИКА СПб».

По