Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу n А56-28506/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

27 мая 2009 года

Дело №А56-28506/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     19 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  27 мая 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Литвинасом А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-3699/2009)  Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.02.2009 по делу №А56-28506/2008 (судья Захаров В.В.), принятое

по иску (заявлению) ОАО "Ижевский автомобильный завод"

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8

о признании недействительными ненормативных актов

при участии: 

от заявителя: Дидковская Н.В. по доверенности от 21.07.2008 №99ДА;

от ответчика: Богдашева В.И. по доверенности от 27.04. 2008;

                          Кручинская А.Н. по доверенности от 02.02.2009;

установил:

Открытое акционерное общество «Ижевский автомобильный завод» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решение № 83 от 18.03.2008 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 (далее – налоговый орган, инспекция) об отказе в привлечении к ответственности ОАО «ИжАвто» за совершение налогового правонарушения и требование № 23 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.08.2008 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 в отношении ОАО «ИжАвто».

Решением от 10.02.2009г. признано недействительным Решение № 83 от 18.03.2008 и Требование № 23 по состоянию на 12.08.2008 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 в отношении ОАО «ИжАвто».

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 , не согласившись с решением суда первой инстанции, направило апелляционную жалобу, в которой просила судебный акт отменить в полном объеме и в удовлетворении требований отказать.

По мнению подателя жалобы, судом при вынесении решения нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель Общества в судебном заседании возражал по доводам апелляционной жалобы по основаниям, изожженным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266-271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по представленной Обществом 18.10.2007г. уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006г.

В указанной декларации заявитель в стр. 060 листа 2 отразил прибыль в сумме 809 307 174руб., при этом заявив убыток, принимаемый в целях налогообложения в соответствии со ст. 283 НК РФ, в сумме 321 174 187руб., образовавшийся за период 1997-2002г.

По результатам проверки, инспекцией 18.03.2008 принято решение № 83 об отказе в привлечении к ответственности ОАО «ИжАвто» за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить в соответствующие бюджеты налог на прибыль в сумме 20 012 155руб., и внести исправления в бухгалтерский учет предприятия (т.1 л.д.27-47).

Основанием для доначисления налога явилось, по мнению Инспекции, занижение Обществом, налогооблагаемой прибыли за 2006 год в результате неправильно примененной льготы, предусмотренной статьей 283 НК РФ.

Налоговый орган в Решении указал, что льготируемая Обществом сумма убытка не уменьшена на убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, отраженных в Справке «О порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1997 - 2001 год.

10.04.2008 ОАО «ИжАвто» подало в ФНС России апелляционную жалобу на Решение Инспекции. 06.08.2008 ФНС России оставила решение Инспекции без изменения, а апелляционную жалобу Общества без удовлетворения, признала Решение Инспекции вступившим в законную силу.

12.08.2008 в адрес Общества направлено требование № 23 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (т.1 л.д. 48).

Общество, не согласившись с решением налогового органа и требованием об уплате доначисленного налога, обжаловало данные ненормативные акты в Арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно пункту 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В пункте 3 статьи 283 НК РФ указано, что, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Довод налогового органа, что поскольку глава 25 НК РФ вступила в силу с 01.01.2002г., то вышеуказанная норма применяется в отношении убытков, полученных начиная с 2002г., отклоняется апелляционным судом.

Согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Закона №110-ФЗ убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 №2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет...

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 названного Закона.

Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» утратил силу с 01.01.2002 в связи с введением в действие с 01.01.2002 главы 25 НК РФ. Статьей 283 упомянутой главы Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно пришел к вводу, что правило об ограничении суммы убытка размером убытков от реализации продукции действовало только для применения льготы, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которая с 01.01.2002 не действует.

Нормами статьи 283 НК РФ предусматривается иной порядок переноса убытка на будущее, нежели порядок, установленный пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Аналогичная позиция в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.01.2008г. по делу №А05-4768/2007.

Вывод налоговой Инспекции, что переносятся на будущее убытки, сформированные по данным налоговых деклараций, а не по данным бухгалтерского учета, противоречит нормам законодательства.

Суд первой инстанции правомерно определил, что при применении льготы налогоплательщик имеет право на 50% уменьшение налоговой базы 2006 года на соответствующую сумму полученного в 1997 - 2000 годах убытка по данным годового бухгалтерского отчета, а также на сумму убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2001 год (но не более убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001).

Таким образом, убыток Общества по балансу за 1997 год - 1 полугодие 2001 года составляет 603 995 000 руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год ОАО «ИжАвто» заявлена сумма убытка, уменьшающая базу за отчетный (налоговый) период в сумме 321 174 187 руб., в том числе: 43 511 713 руб. - убыток, полученный после 1 января 2002 года (за 2002 год); 277 662 474 руб. - убыток, полученный до 1 января 2002 года.

Таким образом, доначисление налога на прибыль за 2006 год неправомерно.

Налоговый орган в Решении указал, что льготируемая Обществом сумма убытка не уменьшена на убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, отраженных в Справке «О порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1997 - 2001 год.

Довод Инспекции, что суд первой инстанции не принял во внимание, что суммы непогашенного убытка прошлых  налоговых  периодов  по  состоянию  на  01.01.2001 г.  признаются убытками и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, отклоняется апелляционным судом.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 10 Закона №110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года и убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Поскольку положениями вышеназванных норм права не предусмотрена корректировка затрат на сумму установленных лимитов и нормативов, налоговый орган неправомерно уменьшил сумму убытка, заявленную в качестве льготы по налогу на прибыль за 2006 год и, следовательно, неправомерно произвел начисление налога на прибыль за 2006 год.

В данном случае Общество определяло не размер льготы, связанной с освобождением от уплаты налога части прибыли, направленной па покрытие полученного Обществом в предыдущем году убытка, в течение последующих пяти лет, а воспользовалось правом, предоставленным ему статьей 283 НК РФ по перенесению убытка на будущее.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для начисления Обществу налога на прибыль за 2006 год.

Налоговый орган считает, что выводы суда первой инстанции в отношении процессуальных моментов, связанных с проведением камеральной проверки, не соответствуют фактическим обстоятельствам, т.к. Обществом в нарушение статьи 283 НК РФ не представлены первичные документы, подтверждающие убыток за 1997 - 2001 год.

Апелляционный суд отклоняет указанные доводы.

В Решении инспекции указано, что «камеральная проверка уточненной декларации №4 по налогу на прибыль за 2006 год, представленной 18.10.2007, проведена на основании требований о предоставлении документов №59-16-09-06/6363 от 28.04.2007 и №59-16-09-06/15215 от 27.09.2007».

Данный факт является нарушением положений Налогового Кодекса РФ, поскольку указанные требования были выставлены ранее представления налоговой декларации, на основании которой проведена камеральная проверка и доначислен налог на прибыль за 2006 год. Кроме того, данными требованиями не запрашивались документы бухгалтерского учета.

Изменения в Приложении № 4 к листу налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год были внесены путем подачи уточненной декларации №2 17.07.2007 по требованию Инспекции от 28.06.2007 №59-16-09-06/10271. Согласно данного требования Инспекция указывает «По данным налоговой инспекции сумма остатка неперенесенного убытка на начало периода (на 01.01.2006) составила всего 321 174 187 руб., в том числе убытка, полученного до 1 января 2002 года в сумме 277 622 474 руб., убытка полученного в 2002 году в сумме 43 511 713 руб.».

На основании изложенного, налогоплательщик учел в соответствии со статьей 283 НК РФ именно ту сумму убытка, которую ему указал налоговый орган.

Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2002 год была определена сумма убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 020 приложения № 4 к Листу 02 налоговой декларации).

Документы, подтверждающие убыток были проверены налоговым органом по месту учета посредством проведения камеральных и выездных налоговых проверок (решения Инспекции о проведении проверки за 2001 - 2003 год, за 2004 - 2005 год имеются в материалах дела).

Согласно решению