Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу n А26-10206/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

30 июля 2013 года

Дело №А26-10206/2011

Резолютивная часть постановления объявлена     24 июля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 июля 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  М. Л. Дмитриевой, Е. А. Сомовой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания      А. И. Душечкиной

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-12338/2013) ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение" на решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 17.04.2013 по делу № А26-10206/2011 (судья И. С. Цыба), принятое

по заявлению ООО "Энергосбытовая компания "Энергосбережение"

к          Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия

о          признании недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Виролайнен Е. В. (доверенность от 10.01.2013)

                        Мозговой С. В. (доверенность от 10.01.2013)

от ответчика: Пожарская А. В. (доверенность от 22.11.2012 №03-05/12-25)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Энергосбытовая компания «Энергосбережение» (ОГРН 1061039018710, место нахождения: 186225, Республика Карелия, Кондопожский р-н, г. Кондопога, ул. Советов, д.19; далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Карелия (место нахождения: 186352, Республика Карелия, г. Медвежьегорск, ул. Заводская, д.7; далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.09.2011 №13-16/62 в части установления завышения заявленного убытка за 2009 год на 31 144 730 руб., вызванного исполнением договора с обществом с ограниченной ответственностью «Векта» (далее - ООО «Векта»).

Решением от 17.04.2013 суд отказал Обществу в удовлетворении заявления.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда отменить. По мнению подателя жалобы, при вынесении решения суд неправильно применил нормы материального права; выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам. По мнению подателя жалобы,  судом не была установлена совокупность признаков недобросовестного поведения Общества, позволяющих сделать вывод о необоснованном получении налоговой выгоды.

В судебном заседании представители Общества доводы апелляционной жалобы поддержали, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на имущество организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, транспортного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого налога на вмененный доход с отдельных видов деятельности за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, единого социального налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009; проверка правильности исчисления, полноты удержания, полноты и своевременности перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010.

Проверкой установлено, что Обществом допущены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: неуплата налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., в том числе в федеральный бюджет в сумме 834 руб., в республиканский бюджет – 7 508 руб.; несвоевременное перечисление удержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.10.2010; непредставление в установленный законодательством срок справок формы 2-НДФЛ за 2008 год в количестве 1 документа; завышение убытка, исчисленного налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на 31 144 730 руб. за 2009 год.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт №13-16/54 от 23.08.2011 и вынесено  решение от 22.09.2011 №13-16/62 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2009 год в сумме 8 342 руб., начислены пени по налогу на прибыль в сумме 434 руб. 29 коп. и по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом, в сумме 121 руб. 39 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 50 руб. На Общество возложена обязанность уменьшить убыток, исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, на 31 144 730 руб.

Решение Инспекции обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – Управление).

Решением Управления от 03.11.2011 №07-08/10647 решение Инспекции от 22.09.2011 №13-16/62 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Не согласившись с законностью решения Инспекции в части обязания уменьшить убыток на 31 144 730 руб., исчисленный налогоплательщиком по данным налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 год, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения в указанной части недействительным.

Судом первой инстанции установлено и подтверждено материалами дела, что основанием для вывода налогового органа о завышении убытка послужило необоснованное включение Обществом в состав косвенных расходов, связанных с производством и реализацией, затрат на юридические и консультационные услуги, оказанные ООО «Векта» на основании договора от 04.02.2009 №04.02/2009, в сумме 31 186 441 руб.

В соответствии с пунктом 1.1 договора от 04.02.2009 №04.02/2009, заключенного между ООО «Векта» (Исполнитель) и ООО «Энергосбытовая компания «Энергосбережение» (Заказчик), Исполнитель обязуется оказать содействие в вопросе включения Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии, ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч.

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что во исполнение пункта 1.1 настоящего договора, Исполнитель обязуется:

- оказать юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности),

- оказать юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений;

- оказать юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО «Администратор торговой системы» комплекта документов для оформления допуска к торговой системе оптового рынка электрической энергией;

- оказать содействие в получении от ОАО «Администратор торговой системы», ОАО «Системный оператор ЕЭС», Федеральной службы по тарифам России уведомления о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии.

Заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги.

Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 договора, составляет 3 процента стоимости электрической энергии и мощности, приобретенной на оптовом рынке электрической энергии и мощности на основании решения Федеральной службы по тарифам России об утверждении сводного прогнозного баланса производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год (пункт 1.3 договора).

Согласно пунктам 2.2.1 и 2.2.2 договора Заказчик обязуется представить Исполнителю документы, необходимые для надлежащего исполнения настоящего договора, а также самостоятельно совершать все необходимые действия, направленные на исполнение поручения, данного Исполнителю.

Разделом 3 договора предусмотрено, что услуги Исполнителя, указанные в пунктах 1.1 и 1.2 договора, оплачиваются Заказчиком после подписания акта выполненных работ по настоящему договору, который стороны обязуются подписать в течение 10 дней после получения уведомления о включении Федеральной службой по тарифам России Заказчика в сводный прогнозный баланс производства и поставки электрической энергии и мощности по субъектам Российской Федерации на 2010 год с объемом покупки электрической энергии ориентировочно составляющей 1 100 000 МВт.ч. (пункт 3.1). Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 5 (пятого числа) месяца следующего за расчетным месяцем. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя (пункт 3.2). В качестве обоснования размера платежа, Заказчик предоставляет Исполнителю реестр счетов ОАО «Центр финансовых расчетов», подтверждающий объем купленной Заказчиком на оптовом рынке электрической энергии и мощности (пункт 3.3).

24.12.2009 между сторонами договора были заключены дополнительные соглашения №№ 1, 2, 3, 4.

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 №1 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в заключении соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности). Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пункта 1.3 и 3.2 договора № 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:

Пункт 1.3 читать в следующей редакции: «Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего договора - заключение соглашений об информационном обмене со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) - составляет 11 040 000 (одиннадцать миллионов сорок тысяч) рублей».

Пункт 3.2 читать в следующей редакции: «Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года».

Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора № 04.02/2009.

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 №2 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в подготовке и согласовании со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора № 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:

Пункт 1.3 читать в следующей редакции: «Стоимость предоставляемых услуг, указанных в п. 1.1 и 1.2 настоящего Договора - подготовка и согласование со смежными субъектами оптового рынка электрической энергии (мощности) перечней средств измерений - составляет 14 720 000 (четырнадцать миллионов семьсот двадцать тысяч) рублей».

Пункт 3.2 читать в следующей редакции: «Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года».

Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора №04.02/2009.

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 №3 Исполнитель в полном объеме, и полностью учтя интересы Заказчика, оказал юридическую и консультационную помощь в согласовании с ОАО «Администратор торговой системы» соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора № 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:

Пункт 1.3 читать в следующей редакции: «Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - согласование с ОАО «Администратор торговой системы» соглашений об информационном обмене, перечней средств измерений, однолинейных электрических схем и спецификаций к ним - составляет 7 360 000 (семь миллионов триста шестьдесят тысяч) рублей».

Пункт 3.2 читать в следующей редакции: «Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года».

Заказчик и Исполнитель согласились исключить пункт 3.3 договора № 04.02/2009.

В соответствии с дополнительным соглашением от 24.12.2009 №4 Исполнитель в полном объеме и, полностью учтя интересы Заказчика, оказал содействие в получении от ОАО «Администратор торговой системы» уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности. Заказчик и Исполнитель согласились изменить текст пунктов 1.3 и 3.2 договора № 04.02/2009 и читать их в следующей редакции:

Пункт 1.3 читать в следующей редакции: «Стоимость предоставляемых услуг, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Договора - получение от ОАО «Администратор торговой системы» уведомления в адрес Федеральной службы по тарифам России о допуске Заказчика к торговой системе оптового рынка электрической энергии и мощности - составляет 3 680 000 (три миллиона шестьсот восемьдесят тысяч) рублей».

Пункт 3.2 читать в следующей редакции: «Оплата услуг Исполнителя осуществляется Заказчиком ежемесячно в срок до 10 (Десятого) числа месяца следующего за расчетным месяцем. В размере 1/12 части от суммы согласованной в пункте 1.3 настоящего договора. Платеж осуществляется перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя. Оплата услуг начинается с января 2010 года».

Заказчик и Исполнитель