Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 по делу n А05-13587/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

вправе получить налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы в случае несения экономически оправданных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с реальной предпринимательской деятельностью.

Отражение предпринимателем в бухгалтерском и налоговом учете приобретения, оприходования и оплаты товара само по себе не может служить доказательством поставки товара от спорных поставщиков. Сведения в представленных налогоплательщиком документах должны быть достоверны и не противоречивы, а также должны свидетельствовать о действительно совершенных хозяйственных операциях.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О и № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, злоупотребляющий указанным правом, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Как указано в пункте 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума № 53), факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 4 постановления Пленума № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговый орган в обоснование оспариваемого решения по доначислению НДФЛ, ЕСН, НДС, пеней и штрафов за неуплату названных налогов по эпизодам, связанным с отнесением предпринимателем на затраты расходов в сумме 956 108 руб. 30 коп. по контрагенту ООО «Астико», в сумме 668 049 руб. 73 коп. по ООО «Строительная компания «СпецМонтажКомплекс-2», в сумме 834 092 руб. 37 коп. по ООО «Эребус», сослался на то, что товарно-транспортные накладные по форме № 1-Т, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике 28.11.1997  № 78 в качестве документов, подтверждающих доставку товара в адрес предпринимателя, в ходе проверки не представлены, а представлены товарные накладные, составленные по унифицированной форме № ТОРГ-12, которая утверждена пунктом 1.2 постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 как общая форма по учету торговых операций. При этом в товарных накладных № ТОРГ-12 не указаны реквизиты транспортных накладных, на основании которых перевозился товар от спорных поставщиков, не отражены операции по передаче товаров от спорных поставщиков, отсутствуют даты отгрузки товара и получения его покупателем.

Представитель предпринимателя в судебном заседании апелляционной инстанции указал на осуществление доставки товаров спорными поставщиками в адрес предпринимателя автомобильным транспортом.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 78 товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за перевозку автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; и транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная составляется для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 10/988 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в редакции постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78) (далее – Инструкция от 30.11.1983) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

При этом указанной Инструкцией от 30.11.1983 также предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-сопроводительной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Таким образом, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов.

Согласно условиям договоров поставки со спорными контрагентами доставка продукции производится поставщиком. Предприниматель и его представитель в судебном заседании указали, что доставка осуществлялась поставщиками продукции автотранспортом.  

Следовательно, предпринимателем в нарушение указанных норм не представлены надлежащим образом оформленные товарно-транспортные документы, подтверждающие факт получения товара от ООО «Астико»,      ООО «Строительная компания «СпецМонтажКомплекс-2» и ООО «Эребус».

Апелляционная инстанция считает, что в данном случае отсутствует документальное подтверждение предпринимателем факта поставки приобретенной продукции от спорных поставщиков. При этом предприниматель документально не опроверг выводы налогового органа о непредставлении документов, подтверждающих фактическую транспортировку товара от спорных поставщиков.

Кроме того, в соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование, адрес, телефон, факс и банковские реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика, плательщика; сведения о транспортной накладной (ее номере и дате); должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; номер и дату доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя, а также информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его Ф.И.О.) эта доверенность выдана; подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности, расшифровка подписи; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Из изложенного следует, что оприходование товара должно осуществляться на основании товарной накладной, составленной по унифицированной форме № ТОРГ-12.

Как следует из указания по применению и заполнению товарной накладной (№ ТОРГ-12), изложенного в постановлении Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) является первичным учетным документом для оприходования материалов при осуществлении торговой операции.

В силу пункта 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами или учредительными документами.

Согласно пункту 1 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества с ограниченной ответственностью (генеральный директор, директор, президент) осуществляет текущее руководство деятельностью общества, действует от имени общества без доверенности, вправе издавать приказы о приеме на работу, выдавать доверенности.

Следовательно, документом, подтверждающим затраты на приобретение товаров в силу положений указанных выше норм будет являться товарная накладная, составленная по форме № ТОРГ-12 с заполненными реквизитами, предусмотренными постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132, подписанная руководителями организации - поставщика и организации - покупателя или иными лицами, действующими от имени этих организаций на основании приказа либо доверенности, выданной руководителем этих организаций.

Товарная накладная, содержащая недостоверные сведения либо подписанная неуполномоченным лицом, не является первичным учетным документом и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ не подтверждает расходы на приобретение указанного в ней товара.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 № 132, предусмотрено, что в таком первичном учетном документе, как товарная накладная (по форме № ТОРГ-12), должны содержаться, в частности, сведения о номере и дате транспортной накладной, о дате отпуска и получения груза.

Налоговым органом при проведении проверки установлено, что в нарушение приведенных выше норм в представленных предпринимателем товарных накладных (форма № ТОРГ-12) не указаны реквизиты транспортных накладных, на основании которых перевозился товар от спорных поставщиков, не отражены операции по передаче товаров от спорных поставщиков, отсутствуют даты отгрузки товара и получения его покупателем.

Учитывая, что в товарных накладных (форма № ТОРГ-12) на иеется необходимых сведений о транспортных средствах, на которых перевозился товар от спорных поставщиков, товарно-транспортные накладные либо иные документы, подтверждающие реальный факт перевозки, в ходе проведения проверки и судебного разбирательства предпринимателем не представлены, суд апелляционный инстанции считает обоснованным вывод налогового органа о недоказанности факта реального получения товара предпринимателем от спорных поставщиков.

В связи с изложенным суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что представленные предпринимателем товарные накладные не могут являться доказательством реальности понесенных заявителем затрат.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию. При этом законодательство о налогах не устанавливает обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком в выставленных счетах-фактурах, представленных накладных, договорах, иных документах.

Однако пунктом 3 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности, а также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью.

Предприниматель, получив от ООО «Астико», ООО «Строительная компания «СпецМонтажКомплекс-2» и ООО «Эребус» товарные накладные без указания в них необходимых реквизитов, имел возможность затребовать от указанных контрагентов как в период поставки товара, так и в ходе проверки доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в товарных накладных № ТОРГ-12. Учитывая, что предпринимательской является деятельность, осуществляемая на свой риск, налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения уменьшения налогооблагаемой