Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А13-2609/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 апреля 2010 года                  г. Вологда                     Дело № А13-2609/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 13 апреля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «СВТ-система» Галванса Р.Э. по доверенности от 13.05.2009, Максимова Ю.В. по доверенности от 13.05.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области Дубровиной З.И. по доверенности от 02.02.2010 № 04-12, Михасик Ю.В. по доверенности от 02.02.2010 № 04-12, Хнычёвой В.С. по доверенности от 02.02.2010 № 04-12, Осиповой О.В. по доверенности от 11.01.2010 № 9,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 ноября 2009 года по делу № А13-2609/2009 (судья Шестакова Н.А.),

  у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «СВТ-система» (далее –общество, ООО «СВТ-система») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее - Инспекция, МИФНС) от 29.12.2008 № 11-09/44 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л. 84-125) в редакции Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – Управление) от 11.03.2009 и требования № 17150 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.2009 (т. 2, л. 41-42).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 30.11.2009 по делу № А13-2609/2009 заявленные требования общества удовлетворены: признано не соответствующими требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительными решение Инспекции от 29.12.2008        № 11-09/44 о привлечении ООО «СВТ-система» к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления от 11.03.2009 и требования № 17150 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.2009. С МИФНС в пользу общества взысканы расходы по госпошлине в сумме 4000 руб. Инспекция обязана устранить нарушения прав и законных интересов ООО «СВТ-система».

МИФНС с данным судебным актом не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которых просит решение суда первой инстанции от 30.11.2009 отменить. Ссылается на то, что решение вынесено судом с нарушением норм материального права, по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим значение для дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились. Считают, что решение принято с соблюдением всех норм материального права, является законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители Инспекции поддержали апелляционную жалобу, а представители общества просили в удовлетворении её отказать.

Заслушав объяснения представителей Инспекции и общества, исследовав письменные доказательства по делу и доводы жалобы, проверив законность и обоснованность судебного акта, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению, а решение суда – отмене в связи с недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, и несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.12.2006 по 30.06.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По результатам проверки оформлен акт выездной налоговой проверки от 08.12.2008 № 11-09/44 (т. 1, л. 22-66). Рассмотрев данный акт проверки, письменные возражения налогоплательщика и иные материалы проверки с участием представителя ООО «СВТ-система», заместитель начальника Инспекции принял решение от 29.12.2008                     № 11-09/9676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л. 84-125), которым обществу доначислены соответствующие суммы налогов, пеней и штрафа.

Частично не согласившись с указанным решением, общество обратилось с жалобой от 19.01.2009 в Управление (т. 2, л. 1-19). Решением от 11.03.2009 № 11-09/002578@ решение Инспекции изменено в части исключения штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС), в остальной части решение утверждено без изменений (т. 2, л. 29-40). На основании данного решения Инспекцией обществу направлено требование № 17150 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.03.2009 (т. 2, 41-42).

 Несогласие ООО «СВТ-система» с решением о привлечении к налоговой ответственности от 29.12.2008 № 11-09/9676 в редакции решения Управления от 11.03.2009 № 11-09/002578@ и выставленным в соответствии с ним требованием № 17150 послужило основанием для обращения в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что Инспекцией не учтены требования статей 272 и 268 НК РФ, предусматривающих порядок определения расходов при реализации товаров, и неправильно определён размер налоговых обязательств общества. В связи с этим дефекты первичных документов, на которые ссылается МИФНС в решении, не могут подтверждать правомерность доначисления налога на прибыль.  

Апелляционная инстанция не согласна с такими выводами суда. Кроме того, считает, что в нарушение части 1 статьи 168, пункта 2 части 4 статьи 170 АПК РФ судом первой инстанции не дана оценка доказательствам и доводам Инспекции в обоснование возражений, в мотивировочной части решения не указаны доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела, мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, отклонил приведённые в обоснование возражений доводы Инспекции.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено  занижение ООО «СВТ-система» налога на прибыль  в результате завышения расходов, связанных с приобретением товара у ООО «Леонардо»,                 ООО «Фортуна», ООО «МастерСтарт».

Основанием для непринятия расходов по налогу на прибыль по приобретению товаров у названных поставщиков в 2005-2006 годах явились следующие обстоятельства:

- по взаимоотношениям с ООО «Леонардо» (ИНН 7706521167):

в ходе проверки Инспекцией установлено, что согласно данным бухгалтерского учёта ООО «СВТ-система» с декабря 2005 года по февраль  2006 года приобрело компьютерные комплектующие у данного поставщика  на сумму 8 627 197 руб. 05 коп., в том числе НДС - 1 316 013 руб. 11 коп. Данные расходы обществом отражены на счетах бухгалтерского учёта в сумме 7 311 183 руб. 94 коп. без НДС: по дебету счёта 41.1 «Товары» с кредитом счёта 60.1 «Расчёты с поставщиками и заказчиками»; по дебету счёта 90.2.1 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с Кредитом счёта 41.1 «Товары». В налоговом учёте данные расходы в сумме 7 311 183 руб. 94 коп., в том числе за 2005 год - 3 348 281 руб. 61 коп, за 2006 год – 3 962 902 руб. 33 коп. отражены обществом в налоговом регистре по расчёту 41 «Расходы от реализации покупных товаров» и в строке 110 «Стоимость реализованных покупных товаров» приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, по строке 020 «Прямые расходы» приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год. Счета-фактуры, товарные накладные (приложение № 3 к акту проверки), корешки приходных кассовых ордеров со стороны продавца ООО «Леонардо» подписаны руководителем и главным бухгалтером Саливоном В.В., однако согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве указанная организация состоит на учёте с 19.01.2004, зарегистрирована по адресу: 119049, г. Москва, пер. 3-й Добрынинский, д. 3/5, стр. 2, генеральным директором является Асминкин Александр Сергеевич, допрос которого произвести не представилось возможным в связи с отсутствием по месту регистрации. По указанному адресу организация не располагается, там находятся клиника «САН ЛАЗАР», ООО «Палладия Стар», вывеска с названием отсутствует, установить местонахождение организации не удалось. ООО «Леонардо» имеет три признака фирмы-однодневки – адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый заявитель, не отчитывается, последняя бухгалтерская отчётность представлена за 1 полугодие 2007 года с «нулевыми» показателями, расчётный счёт в ОАО «ВИП-БАНК» открыт 03.02.2004 (банк ликвидирован). Инспекции Федеральной налоговой службы    № 6 по г. Москве в ответе от 10.11.2008  № 25-09/32286дсп сообщила, что    ООО «Леонардо» в 2005-2006 годах иной бухгалтерской и налоговой отчётности не представляло, контрольно-кассовую технику не регистрировало, направила копии деклараций по налогу на прибыль за 2005-2006 годы.        ООО «Леонардо» в декларации по налогу на прибыль за 2005 год в строке 010 «доходы от реализации» отражена сумма дохода 1 258 200 руб., за 2006 год сумма доходов не отражена, в то время как по данным общества реализация от него составила в 2005 году 3 950 972 руб. 30 коп. (в том числе НДС), в         2006 году – 4 676 224 руб. 75 коп. (в том числе НДС);

- по взаимоотношениям с ООО «Фортуна» (ИНН 7706563022): Инспекцией установлено, что по данным бухгалтерского учёта ООО «СВТ-система» в период с мая по июнь 2005 года приобрело компьютерные комплектующие у ООО «Фортуна» на сумму 4 291 666 руб. 43 коп., в том числе налог на добавленную стоимость - 654 660 руб. 98 коп., которые отражены обществом на счетах бухгалтерского учёта в сумме 3 637 005 руб. 45 коп. без НДС: по дебету счёта 41.1 «Товары» с кредитом счёта 60.1 «Расчёты с поставщиками  и заказчиками»; по дебету счёта 90.2.1. «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счёта 41.1 «Товары». Данные расходы отражены обществом в налоговом регистре по счёту 41 «Расходы от реализации покупных товаров» и строке 110 «Стоимость реализованных покупных товаров» приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

Представленные в ходе проверки документы: счета-фактуры, товарные накладные (форма ТОРГ-12), полученные от ООО «Фортуна» (приложение № 4 к акту проверки) подписаны руководителем и главным бухгалтером Герасимовым А.Г.

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по        г. Москве организация состоит на налоговом учёте с 24.12.2004, зарегистрирована  по адресу: 119049, г. Москва, проспект Ленинский, д. 4, стр. 1А.  По этому адресу расположено офисное здание, в котором находятся туроператор «Мондо турс», аптека «36,6», магазин «OGGI», ремонт обуви, нотариус Алфёров, кафе «Бабушкины блинчики», вывеска с названием организации отсутствует. Установить местонахождение ООО «Фортуна» не представилось возможным. Генеральным директором является Герасимов Антон Геннадьевич, допрос которого произвести не удалось в связи с отсутствием по месту регистрации,  организация имеет 3 признака фирмы-однодневки – адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый заявитель. ООО «Фортуна» не отчитывается, последняя бухгалтерская отчётность представлена за 1 полугодие 2007 года с «нулевыми» показателями. Контрольно-кассовую технику ООО «Фортуна» не регистрировало.

 - по взаимоотношениям с ООО «МастерСтарт» (ИНН 7720524522):

в ходе проверки Инспекцией установлено, что по данным бухгалтерского учёта ООО «СВТ-система» в период с июня по декабрь 2005 года приобрело компьютерные комплектующие у ООО «МастерСтарт» на сумму 48 596 105 руб. 32 коп., в том числе НДС - 7 412 965 руб. 22 коп. Данные расходы обществом отражены на счетах бухгалтерского учёта в сумме 41 183 140 руб. 10 коп. без НДС следующими проводками: по дебету счёта 41.1 «Товары» с кредитом счёта 60.1 «Расчёты с поставщиками и заказчиками»; по дебету счёта 90.2.1 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счёта 41.1 «Товары». Данные расходы в сумме 41 183 140 руб. 10 коп. отражены обществом в налоговом регистре по счёту «Расходы от реализации покупных товаров» и строке 110 «Стоимость реализованных покупных товаров» приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

В соответствии с ответом Инспекции Федеральной налоговой службы      № 20 по г. Москве  указанная организация состояла на учёте с 05.04.2005 по 08.09.2008, зарегистрирована по адресу: 111395, г. Москва, ул. Вешняковская, д. 15б, к. 1, генеральным директором и учредителем являлся Ковалев Александр Александрович, допросить которого не удалось в связи с отсутствием по месту регистрации (т. 5, л. 110, 127), вид деятельности 51.3 – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Представленные обществом документы по данному контрагенту  (приложение № 5 к акту проверки) подписаны руководителем и главным бухгалтером Ковалёвым А.А. Организация имеет 4 признака фирмы-однодневки – адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый заявитель, массовый учредитель, с момента постановки на налоговый учёт не отчитывается, последняя бухгалтерская отчётность представлена за 2005 год с «нулевыми» показателями, налоговая отчётность не представлена. Организация не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники, расчётный счёт открыт в ОАО «Конгресс-Банк» 03.05.2005, закрыт 03.08.2006, снята с учёта  в налоговом органе 08.09.2008 в связи с внесением в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) записи об исключении юридического лица, прекратившего свою деятельность, по решению регистрирующего органа на основании Федерального закона от 02.07.2005      № 83-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации». Отсутствие в выписке операций по счёту ООО «МастерСтарт», представленной ОАО «КонгрессБанк» сопроводительным письмом от 16.03.2007 № 82/07АГ, операций по уплате налогов в бюджет со стороны ООО «МастерСтарт» подтверждает