Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010 по делу n А44-6366/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 июня 2010 года

г. Вологда

Дело №  А44-6366/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 июня 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии от ООО «МПФ Модуль» Богданова В.М. по доверенности от 30.12.2009 № 164, Кобяковой Е.А. по доверенности от 30.12.2009, от налогового органа Селина А.А. по доверенности от 14.12.2009 № 2.2-01/17228,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 09 марта 2010 года по делу № А44-6366/2009 (судья Киселева М.С.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Производственно-монтажная фирма «Модуль» (далее – общество, ООО «ПМФ «Модуль») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 22.09.2009 № 24 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 1 561 123 руб. 15 коп. за неуплату налога на прибыль,  штрафа в сумме 892 338 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС), доначисления налога на прибыль – 7 886 195 руб. 59 коп.,  НДС –                       6 185 682 руб. 11 коп. и соответствующих сумм пеней.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 09 марта                  2010 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, в удовлетворении требований общества отказать. В обоснование своей позиции ссылается на то, что общество не подтвердило реальность совершенных хозяйственных операции, поскольку первичные документы его контрагентов содержат недостоверные сведения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) налогов, по итогам которой составлен акт                 от 17.07.2009 № 16 (т. 1, л. 13-106) и вынесено решение от 22.09.2009 № 24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от года (т. 1, л. 107-155).

Решением  Управления Федеральной налоговой службы от 13.11.2009 (т. 2, л. 23-34), вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение от 22.09.2009 № 24 оставлено без изменения.

Названным решением налоговый орган доначислил обществу налог на прибыль в связи с необоснованным включением в состав расходов в 2006 году суммы 84 194 руб. 71 коп.  затрат на сертификацию системы менеджмента качества,  в 2007 году суммы 67382 руб. 56 коп. затрат  на консультации и анализ выполнения заявленного вида работ (услуг) в соответствии с требованиями законодательства и нормативно-технических документов, консультации и анализ сведений о движимом и недвижимом имуществе, сведений о штатной численности, квалификации руководителей и специалистов, сведений о системе контроля (управления), необходимой для выполнения заявленного вида деятельности для получения лицензий на строительную деятельность и деятельность по проектированию зданий и сооружений, полагая что указанные расходы должны быть учтены равными долями в течение срока действия сертификата и лицензии, а также включением в состав расходов в 2006-2008 годах  суммы 3 2843 878 руб. 89 коп. стоимости покупных товаров, расходов на приобретение работ (услуг), выполненных сторонними организациями  при отсутствии документов, подтверждающих поставку товара, выполнение работ, оказание услуг следующими организациями: ООО «Ферросплав», ООО «МК БалтСталь», ООО «ТК «Элита», ООО «Торговая компания «Элита», ООО «Спецстрой»,                            ООО «Грандмастер».

Налоговый орган посчитал, что расходы по оплате товаров, приобретенных у названных организаций, не могут учитываться обществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку представленные в их подтверждение первичные документы не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ), что свидетельствует об отсутствии реального получения товаров и оснований их принятия к учету.

Кроме того, в ходе проверки инспекция признала необоснованным предъявление обществом в 2006-2008 годах к вычету НДС в следующих размерах:

в сумме 82 231 руб. 17 коп.  по счетам-фактурам предпринимателя Назаровой С.Л., ООО «СТК» и ЗАО «НПФ Битлайн», составленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, что выразилось в отсутствии реквизитов свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, адреса грузополучателя, покупателя, подписи главного бухгалтера общества;

в сумме 6 137 407 руб. 07 коп. по счетам-фактурам ООО «Ферросплав»,                      ООО «МК БалтСталь», ООО «ТК «Элита», ООО «Торговая компания «Элита»,                ООО «Спецстрой», ООО «Грандмастер», составленным с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также при отсутствии подтверждения поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Основаниями для доначисления налогов по названным шести поставщикам явилось также составление товарных накладных с нарушением требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, постановления Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее - постановление Госкомстата № 132); отсутствие актов приема товаров (форма ТОРГ-1); подписание счетов-фактур неуполномоченными лицами.

Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля в отношении перечисленных шести поставщиков и установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности содержащихся в первичных документах сведений:

ООО «Ферросплав» зарегистрирован и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее – МИНФС)              № 7 по г. Санкт-Петербургу с 03.12.2007, ему присвоен индивидуальный идентификационный номер (далее – ИНН) 7838396434; последняя отчетность предоставлена за 4 квартал 2008 года (т. 4, л. 135-138); по адресу регистрации                     (г. Санкт-Петербург, Столярный пер.,д.10/12,оф. 22) организация отсутствует (т. 4, л. 140). Учредителем и руководителем данной организации значится Галич Д.И. (т. 4, л. 55-60), являющийся руководителем и учредителем еще 7 организаций, от его имени и подписаны счета-фактуры, накладные;

ООО «МК БалтСталь» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в МИНФС № 23 по г. Санкт-Петербургу, ИНН 7810016636. Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2007 года (т. 4, л. 146-147), по адресу регистрации (г. Санкт-Петербург, пр. Космонавтов, д. 96, лит. А, пом. 11н) организация не располагается (т. 4, л. 148-150). По данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) учредителем данной организации с 19.03.2008 года является Токачирова А.И., а до 18.02.2008 – Павловский Ф.Б. (т. 4,    л. 40-54), от имени которого и подписаны счета-фактуры, накладные;

ООО «ТК «Элита» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в МИНФС № 23 по г. Санкт-Петербургу, ему присвоен ИНН 7810283695, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года (т. 4, л. 126), по адресу регистрации (г.Санкт-Петербург, ул. Бассейная, д. 8) организация фактически не располагается (т. 4, л. 129-131). По данным ЕРГЮЛ учредителем и руководителем данной организации является Соловьев А.В., а до 03.02.2006 – Звягин Р.В. (т. 4, л. 11-16, 32-39), от имени которого и подписаны счета-фактуры, накладные;

ООО «Торговая компания «Элита» состоит на налоговом учете в МИНФС № 21 по г. Санкт-Петербургу, ему присвоен ИНН 7806338493; последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2008 года (т. 4, л. 165), по адресу регистрации (г. Санкт-Петербург, ул. Якорная, д.13, лит.А), организация не располагается (т. 4, л. 153-157). По данным ЕРГЮЛ учредителем и руководителем данной организации является Таненков С.А., руководителем до 24.07.2006 – Звягин Р.В., от имени которого и подписаны счета-фактуры, накладные, с 25.07.2006 года - Гладков А.Е. (т. 4, л. 6-10);

ООО «Спецстрой» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в МИНФС № 8 по г. Санкт-Петербургу, присвоен ИНН 7839339012; последняя декларация представлена за 4 квартал 2007 года (т. 4, л. 111), по адресу регистрации (г. Санкт-Петербург, Рижский проспект, д. 42, лит А, пом.1н) организация фактически не располагается (т. 4, л. 121-122). По данным ЕРГЮЛ учредителем и руководителем данной организации является Мельников А.А. с 13.03.2007, а Юлдашбеков Р.Х. – до 12.03.2007 (т. 4, л.17-31), от имени которого и подписаны счета-фактуры, накладные;

ООО «Грандмастер» зарегистрировано и состоит на налоговом учете в МИФНС России № 27 по г. Санкт-Петербургу, присвоен ИНН 7816419399; последняя декларация представлена за 3 квартал 2008 года (т. 4, л. 89,91), по адресу регистрации (г. Санкт-Петербург, ул. Тамбовская, д.12, лит. А, пом. 1н) организация фактически не располагается (т. 4, л. 104-106). По данным ЕРГЮЛ учредителем и руководителем данной организации является Мельников А.А. с 02.10.2007, а Юрин А.А. – до 01.10.2007 (т. 4, л.61-75), от имени которого и подписаны счета-фактуры, накладные;

Мельников А.А., являющийся учредителем и руководителем                                   ООО «Грандмастер», ООО «Спецстрой», в ходе опросов (т. 3, л. 53-65; т. 4,               л. 116-119) сообщил, что не имеет никакого отношения к деятельности вышеперечисленных организаций и не подписывал никаких документов, касающихся взаимоотношений с ООО МПФ «Модуль».

Налоговым органом также проведены почерковедческие экспертизы первичных документов вышеуказанных шести поставщиков, согласно заключениям которых подписи на счетах-фактурах, накладных, актах о приемке работ выполнены не руководителями данных поставщиков, а иными неустановленными лицами (т. 3, л. 79-100).

Кроме того, в качестве оснований неправомерности учета расходов, уменьшающих сумму доходов, инспекция указывает на заполнение товарных накладных по указанным поставщикам с нарушением требований пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, постановления Госкомстата № 132, а также отсутствие актов приема товара (форма ТОРГ-1), являющихся основанием для принятия товара на учет.

В частности, представленные товарные накладные имеют следующие нарушения:

- отсутствует подпись и ее расшифровка, а также должность лица, отпустившего груз;

- не указаны номер и дата доверенности, на основании которой груз принят к перевозке;

- отсутствует подпись и должность лица, принявшего груз по доверенности;

- в графе «отпуск разрешил» указана должность и расшифровка подписи руководителя, но из вышеуказанного заключения эксперта следует, что подпись поставлена другим лицом.

Учитывая изложенное, инспекция исключила оплату полученных от данных поставщиков продукции, сырья и услуг из состава затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а также отказало обществу в праве на вычеты по НДС, уплаченному данным поставщикам, доначислив налог на прибыль – 7 882 530 руб. 93 коп., НДС - 6 137 407 руб. 07 коп., соответствующие пени и налоговые санкции.

Не согласившись с решением инспекции в указанной части, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции правомерно посчитал вышеуказанные выводы инспекции не доказанными и удовлетворил требование общества.

Апелляционная инстанция при рассмотрении данного дела руководствовалась следующим.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры,