Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 по делу n А66-324/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 августа 2010 года

г. Вологда

Дело № А66-324/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 августа 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Казаковцевой О.Н.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «76-ОИЛ-АЗС» Сакадынца М.М. по доверенности от 21.04.2010, Орловой И.Ю. по доверенности от 26.05.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области Блиновой И.Н. по доверенности от 25.05.2010, Казина И.А. по доверенности от 25.05.2010, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «76-ОИЛ-АЗС» на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 марта 2010 года по делу                 № А66-324/2010 (судья Пугачев А.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «76-ОИЛ-АЗС» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тверской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.09.2009 № 21 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 708 347 руб., налога на прибыль в размере   3 467 897 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 22 марта 2010 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Общество с судебным решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что право на вычеты по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг) у контрагентов, и правомерность отнесения затрат на расходы по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг) у тех же контрагентов, им документально подтверждены. Операции по приобретению товаров (работ, услуг) имели реальный характер, налоговая выгода, полученная обществом, является обоснованной, доказательств, опровергающих данное обстоятельство, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды инспекцией не представлено. Дополнительно заявитель указал на то, что расчеты за приобретенный товар и оказанные услуги по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Омега–ТехСервис» (далее – ООО «Омега-ТехСервис») производились в том числе путем зачета взаимных требований, операции по встречным отгрузкам включены обществом в доход и реализацию, с которых исчислены и уплачены в бюджет налоги.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают обжалуемое решение суда законным и обоснованным. По мнению налогового органа, у общества отсутствует право на вычеты по НДС и право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по спорным эпизодам.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители общества поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей инспекции и общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемое решение суда подлежит частичной отмене, а жалоба общества - удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 03.08.2009 № 21.

В ходе проверки инспекцией установлено, что контрагенты общества либо не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), либо являются «фирмами-однодневками», указанные в учредительных документах обществ их руководители таковыми фактически не являются, бухгалтерские и финансовые документы ими не подписывались, заявителем не подтверждено несение реальных расходов по приобретенным услугам и товарам, приобщенные к делу счета-фактуры не подтверждают законность использования вычета по НДС.

По итогам рассмотрения материалов проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений инспекция приняла решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2009 № 21.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением от 07.12.2009 № 12-11/508 решение инспекции от 29.09.2009 № 21 изменила в части доначисления налога на прибыль в размере 538 693 руб., а также в части соответствующих сумм пеней и штрафных санкций. В остальной части утвердила решение инспекции.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании его недействительным в части доначисления НДС в сумме 2 708 347 руб., налога на прибыль в размере 3 467 897 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная инстанция при рассмотрении настоящего дела руководствуется следующим.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270   НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку предъявление расходов направлено на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, обязанность подтвердить правомерность отнесения затрат на расходы в установленном порядке возлагается на налогоплательщика. При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Из изложенного следует, что право на налоговые вычеты по НДС и правомерность отнесения затрат на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен подтвердить путем представления документов, предусмотренных статьями 171, 172, 169, 252 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что заявителю общество с ограниченной ответственностью «Талион Оптим» (далее - ООО «Талион Оптим»), общество с ограниченной ответственностью «Спецтехтрейд Компани» (далее - ООО «Спецтехтрейд-Компани») и ООО «Омега-ТехСервис» оказывали транспортные услуги по перевозке и поставке горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), выполняемые на автомобиле КамАЗ, оборудованном грузовой цистерной, регистрационный номер У189 ВТ 69.

В отношении ООО «Спецтехтрейд-Компани» налоговым органом установлено, что в представленных обществом первичных документах указан ИНН 7722097548, юридический адрес: 109518, город Москва, улица Грайвороновская, дом 10, корпус 1; подписаны документы от имени директора Гутенко Алексеем Алексеевичем.

В ответ на поручение налогового органа Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве сопроводительным письмом от 04.06.2009 № 22-11/20923@ сообщила, что на учете в инспекции с                ИНН 7222097548 состоит другая организация – общество с ограниченной ответственностью «Корос» (далее - ООО «Корос»).

Также Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве письмом от 13.05.2009 № 06-07/1690 сообщила, что ООО «Корос»  (ИНН 7722097548) не прошло перерегистрацию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, сведения об указанной регистрации в  ЕГРЮЛ отсутствуют.

Письмом от 11.06.2009 № 09-12/056393@ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по городу Москве сообщила, что в региональной базе данных ЕГРЮЛ сведения об ООО «Спецтехтрейд-Компани» (ИНН 7722097548) отсутствуют. Дополнительно сообщила, что в региональной базе данных ЕГРЮЛ сведения о присвоении ИНН 7722097548 какому-либо юридическому лицу отсутствуют.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судом установлено, что обществу оказывались транспортные услуги  несуществующим юридическим лицом - ООО «Спецтехтрейд-Компани».

Пунктами 1, 3 статьи 49, пунктом 2 статьи 51, пунктом 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что правоспособность юридического лица, то есть способность иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности, возникает со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и прекращается после внесения в данный реестр записи о ликвидации.

В силу положений статей 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Документы, оформленные не зарегистрированными в установленном законом порядке организациями, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов, так как являются недостоверными документами.

Следовательно, документы, полученные от имени организации, не прошедшей государственную регистрацию, не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ как не являющиеся достоверными и не могут быть приняты в целях обоснования расходов для исчисления налога на прибыль организаций, а также для применения налоговых вычетов по НДС.

При решении вопроса о возможности принятия расходов и применения налоговых вычетов необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – закон № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются