Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 по делу n А52-1084/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в статье 209 НК РФ, доход, полученный налогоплательщиками. Согласно пункту 3 статьи 210 названного Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 252 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами в пункте 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 129-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, её ИНН.

Учёт доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. В этом же пункте установлено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платёжное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается предпринимателем получение им дохода от предпринимательской деятельности за 2008 год в размере 5 782 732 руб. на основании данных по  расчетному счету с учетом принятых инспекцией возражений налогоплательщика (т.1 л.23).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что первичные документы, подтверждающие расходы предпринимателя по закупу продукции у ООО «Фортуна» и ООО «Стройресурс», не могут быть приняты в состав профессиональных налоговых вычетов (предприниматель в апелляционной жалобе указывает, что по ним вычеты и не заявляет), иных документально подтвержденных расходов не заявлено, в связи с чем инспекция в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ применила профессиональный  налоговый вычет в размере 20%. Разница между доходами и профессиональным вычетом и составила налогооблагаемую базу по НДФЛ. 

Как правильно указал предприниматель в апелляционной жалобе, на основании пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу части 1 статьи 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии со своим внутренним убеждением, основанном на объективной оценке вышеизложенного, апелляционный суд пришел к выводу, что представленные предпринимателем документы по закупу продукции у предпринимателя Аветяна А.А. недостоверны, что подтверждает отсутствие  реальной предпринимательской деятельности у предпринимателей          Авдалян Н.С. и Аветяна А.А., а следовательно, - и фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В рассматриваемом случае установлено, что предпринимателем не представлены документы, подтверждающие его профессиональные налоговые вычеты, в связи с чем инспекция в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ  правомерно применила  профессиональный  налоговый вычет в размере 20%.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Обязанность подтверждения понесённых расходов в силу пункта 1  статьи 65 АПК РФ возложена на налогоплательщика. Предпринимателем не представлены надлежащие доказательства подтверждения произведенных им расходов.

Инспекция доказала недостоверность сведений, содержащихся в представленных предпринимателем документах, в связи с чем такие документы не могут являться основанием для включения спорных сумм в состав расходов (налоговых вычетов), учитываемых для целей налогообложения.

Нарушений процедуры привлечения предпринимателя к налоговой ответственности судом не установлено; при вынесении решения судом учтено наличие смягчающих ответственность обстоятельств,  в связи с чем уменьшены подлежащие взысканию в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и пунктами 1, 2 статьи 119 НК РФ налоговые санкции.

Таким образом, МИФНС произвела доначисление предпринимателю НДС, НДФЛ и ЕСН, соответствующих им пеней и налоговых санкций, в обжалуемой части решения обоснованно.

Подателем жалобы не приведены доводы, опровергающие выводы суда.

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал предпринимателю в удовлетворении его требований в обжалуемой части решения.

Решение суда первой инстанции отвечает нормам материального и процессуального права. Его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. Оснований, предусмотренных статьёй 270 АПК РФ, для отмены судебного решения не имеется.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы Авдалян Н.С. отказано, расходы по уплате ею государственной пошлины в размере 100 руб. за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции взысканию с инспекции не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 20 августа 2010 года по делу № А52-1084/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Авдалян Нелли Суреновны  - без удовлетворения.

Председательствующий                                                                         Н.С. Чельцова

Судьи                                                                                                      А.Г. Кудин   

                                                                                              Н.Н. Осокина