Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2010 по делу n А13-15657/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 ноября 2010 года

г. Вологда

Дело № А13-15657/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 ноября 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

         при участии от открытого акционерного общества «Вологдаметаллооптторг» Трайнина И.Л. по доверенности от 28.10.2010, Щербаковой А.Б. по доверенности от 01.01.2010, Ермичевой Н.Г. по доверенности от 01.02.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Кузнецовой В.В. по доверенности от 17.05.2010, Симаковой О.В. по доверенности от 12.07.2010, Максимова С.А. по доверенности от 22.09.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 15 сентября 2010 года по делу № А13-15657/2009 (судья Докшина А.Ю.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Вологдаметаллооптторг» (далее – общество, ОАО «Вологдаметаллооптторг») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее – налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании недействительным решения от 14.08.2009 № 09-21/17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 6 650 371 руб. 98 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 5 064 669 руб. 79 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 1 349 787 руб. 83 коп., пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 210 928 руб. 28 коп. (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 15 сентября     2010 года признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным решение от 14.08.2009 № 09-21/17 в части предложения обществу уплатить налог на прибыль организаций в сумме 6 650 371 руб. 98 коп. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 349 787 руб. 83 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 5 064 669 руб. 79 коп. и пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 210 928 руб. 28 коп. На инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что представленные обществом документы по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Леман Сталь» (далее - ООО «Леман Сталь»)  не соответствуют требованиям действующего законодательства в части их оформления и не свидетельствуют о фактической поставке металлопродукции в адрес общества от указанного контрагента. Также ссылаются на то, что обществом неправомерно заявлен вычет по НДС по счету-фактуре общества с ограниченной ответственностью «Газтеплострой» (далее – ООО «Газтеплострой») от 05.05.2008 № 00000004.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представители в судебном заседании не согласны с ее доводами, решение суда считают законным и обоснованным. Как пояснил представитель заявителя, доставка товара в адрес ОАО «Вологдаметаллооптторг» осуществлялась железнодорожным транспортом, грузоотправителями являлись третьи лица. Факт поставки металлопродукции от ООО «Леман Сталь» подтверждается совокупностью документов (счетами-фактурами, товарными накладными, железнодорожными накладными, дорожными ведомостями, ведомостями на подачу вагонов, спецификациями к договору, приходными ордерами), выявленные инспекцией дефекты составления товарных накладных являются формальными, не опровергают факты поставки товара спорным контрагентом и не могут служить основанием для отказа в принятии расходов и вычетов по НДС, исправления в товарные накладные со стороны общества внесены правомерно. Факт подписания первичных документов неуполномоченными лицами инспекцией не доказан, взаимозависимости заявителя и его контрагента не установлено. Факт неуплаты налогов его поставщиком не опровергает факт хозяйственных операций и не является основанием для отказа в вычете по НДС и признании расходов по налогу на прибыль. Также представитель общества указал на то, что при подписании договора с ООО «Леман Сталь» общество удостоверилось в полномочиях лица, являвшегося руководителем отделения поставщика в городе Ростове-на-Дону.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговой инспекцией на основании решения от 30.09.2008 № 09-23/17 (том 8, листы 14 - 16) с учетом внесенных в него изменений проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по ряду налогов, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 и по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2005 по 01.07.2008, о чем составлен акт от 19.06.2009             № 09-21/17 (том 1, листы 82 - 109).

На основании акта проверки по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика (том 8, листы 36 - 46) и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (том 8, листы дела 98 - 119) налоговой инспекцией принято решение от 14.08.2009 № 09-21/17 (том 1, листы 118-160) об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 6 650 371 руб. 98 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 1 349 787 руб. 83 коп., НДС в сумме 5 064 669 руб. 79 коп., пени по НДС в сумме 1 210 928 руб. 28 коп., транспортный налог в сумме 817 руб., пени по транспортному налогу в сумме 210 руб. 84 коп., недобор по налогу на доходы физических лиц в сумме 3250 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 2777 руб. 21 коп.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество в порядке главы 19 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение от 26.10.2009 № 14-09/01213@ (том 2, листы 23-35). Названным решением апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции утверждено.

Частично не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования общества, правомерно руководствовался следующим.

В статье 247 НК РФ указано, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270   НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Вместе с тем, глава 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы с нарушением порядка оформления. Допущенные нарушения не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии к учету таких документов, поскольку они не свидетельствуют об отсутствии затрат как таковых. Это обстоятельство также не свидетельствует и о безвозмездном приобретении товара, тем более если этот товар принят к учету и его реальность подтверждена в установленном порядке.

Определяющим является то, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в производственной деятельности и поставлены на учет. Именно эти факты имеют решающее значение для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Факт ненадлежащего составления контрагентами первичных документов не может являться основанием для отказа во включении в состав затрат расходов по приобретению у поставщиков товаров (работ, услуг), использование которых подтверждено материалами дела.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы. То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им (после 01.01.2006 - предъявленные налогоплательщику) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные и уплаченные налогоплательщиком (после 01.01.2006 - предъявленные налогоплательщику) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5-6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, а до 01.01.2006 еще и уплата налога поставщику в составе стоимости товаров (работ, услуг).

Таким образом, обязанность подтвердить правомерность отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, а сумм НДС - к налоговым вычетам возлагается на налогоплательщика.

Общество не оспаривает свою обязанность доказать состав и размер произведенных расходов по налогу на прибыль и правомерность заявленных вычетов по НДС, однако полагает, что им представлены в налоговую инспекцию и в суд все доказательства, подтверждающие обоснованность расходов и вычетов, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение как факта получения (приобретения) товаров, так и состава и размера произведенных расходов и заявленных вычетов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

Главы 21 и 25 НК РФ не содержат специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенный товар.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей