Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2011 по делу n А05-11695/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Перчаткина А.В. (протокол от 28.01.2010).

По данным журнала работ, ООО «Компания Ремстрой» в январе-феврале 2006 года проводило кладку стен 5-го этажа (в том числе наружных), в это время генеральным подрядчиком ЗАО «Спецстрой» производилась кладка стен 8-го этажа (акты выполненных работ КС-2).

Согласно акту поэтажной приемки 18 ноября 2005 года комиссия в составе представителей подрядчика (ООО «Спецстрой»), заказчика                   (ООО «Аквилон-Инвест»), проектной организации - ГИП «Архитектура и дизайн» произвела приемку выполненных работ по кирпичной кладке и монтажу конструктивных элементов 5 этажа объекта. Таким образом, по мнению ответчика, работы по кладке стен, устройству конструктивных элементов 5-го этажа не могли быть произведены ООО «Компания Ремстрой» в январе-феврале 2006 года.

В актах выполненных работ КС-2 указано, что ООО «Компания Ремстрой» производило кладку стен из кирпича с облицовкой лицевым кирпичом толщиной 770 мм в размере 312,1 кв.м, ООО «Стройгрупп» -                   835,8 кв.м, ООО «Стройконтракт» - 275,7 кв.м, ЗАО «Спецстрой» - 2114,3 кв.м.         Из актов выполненных работ следует, что объем кладки наружных стен с облицовкой лицевым кирпичом составил суммарно 3,5 тыс. кв.м., из них                  ЗАО «Спецстрой» - 2,1 тыс. кв.м. Согласно отчету привлеченного к проверке специалиста Маликиной А.В. объем кладки наружных стен толщиной 770 мм (согласно рабочему проекту) составляет 2,1 тыс. кв.м.

В актах выполненных работ, составленных на основании локальных сметных ресурсов, указано, что ООО «Компания Ремстрой» производило монтаж сборных железобетонных конструкций (работы по укладке перемычек и панелей перекрытий), в частности произведен монтаж панелей ЗПБ25-8п в количестве 89 штук. Согласно отчету специалиста  Маликиной А.В. по рабочему проекту необходимое количество монтажа данного вида панелей составляет 312 штук. Ответчик настаивает, что это соответствует количеству панелей, установленных ЗАО «Спецстрой».

Из показаний Моськина В.В., электрика ЗАО «Спецстрой» (протокол допроса от 09.02.2010) ответчик сделал вывод о том, что необходимый при проведении бетонных работ в холодное время технологический прогрев бетона производили электрики ЗАО «Спецстрой». Для других организаций технологический прогрев бетона не производился. Другие работники технологический прогрев бетона на объекте не производили.

Ответчик со ссылкой на показания свидетелей - работника                         ОАО «Трест Спецдорстрой» Хабарова Б.А., крановщика Завтони Л.А. - утверждает, что никто иной, кроме работников ЗАО «Спецстрой» (генерального подрядчика), башенным краном не пользовался. Кран использовался для проведения работ ЗАО «Спецстрой», поднятие тяжестей для других организаций на нем не осуществлялось. Другая техника, согласно показаниям свидетеля Огарковой С.Е., работника ЗАО «Спецстрой», осуществлявшей пропуск машин на объект, которая производила бы работы или привозила материалы для ООО «Компания Ремстрой», на территорию строительства не въезжала.

Допрошенные ответчиком свидетели Попов А.Н., Попов С.В.,              Филиппова С.В.,  Перчаткин А.В. (работники ЗАО «Спецстрой») показали, что об ООО «Компания Ремстрой» и его работниках не слышали.

Ответчик ссылается на то, что ООО «Стройресурс», согласно базе данных Федерального информационного ресурса ФНС России, не имеет имущества и работников (справки по форме 2-НДФЛ на работников за 2006 год в налоговые органы не представлены); относится к категории налогоплательщиков, не исполняющих свои налоговые обязательства; не представляло налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность или указывало в них недостоверные сведения о выручке от реализации и НДС.

Свидетель Плесовский А.В. (протокол от 11.11.2009) показал ответчику, что руководителя ООО «Стройресурс» не знает, с ним не встречался. Договоры, подписанные ООО «Стройресурс», привезла в г. Архангельск Шиканова М.М., имевшая доверенность от ООО «Стройресурс», учредительные документы ООО «Стройресурс», лицензии.

Шиканова М.М. при допросе ответчиком показала, что в                              ООО «Стройресурс» работала 2 месяца (июль и август 2006 года) в качестве менеджера; работу нашла по Интернету; какой деятельностью занималось  ООО «Стройресурс» в г. Архангельске - не знает; за время пребывания в                г. Архангельске занималась только курьерской работой (передавала документы).

Ответчиком допрошен Иванов С.А. (протокол от 18.12.2009), являющийся доверенным лицом руководителя ООО «Стройресурс»               Леонова Д.А. при регистрации организации.  Иванов С.А. показал, что          Леонова Д.А. не знает, доверенности лично от него не получал, относить и получать документы для регистрации как ООО «Стройресурс», так и других организаций ему поручал руководитель юридической фирмы, в которой он работал курьером. Иванов С.А. пояснил, что за вознаграждение он регистрировал организации, как на других лиц, так и на себя, которые в дальнейшем участвовали в схемах ухода от налогообложения.

Допрошенный ответчиком Леонов Д.А., числящийся руководителем, учредителем, главным бухгалтером ООО «Стройресурс» (протокол от 04.10.2009), показал, что не учреждал и не регистрировал эту организацию, руководителем и главным бухгалтером ее не являлся, никаких документов, в том числе по взаимоотношениям с ООО «Аквилон-Инвест», не подписывал.  Об ООО «Аквилон-Инвест» не слышал, должностных лиц этой организации не знает, в г. Архангельске не был. Доверенностей на ведение дел от имени               ООО «Стройресурс» не выдавал и не подписывал. Шиканову М.М. не знает, доверенностей ей не выдавал.

При повторной выездной налоговой проверке проведено почерковедческое исследование (экспертиза) подписи Леонова Д.А. Оно показало, что подписи на документах (договор, приложения к договору, счета-фактуры, акты, справки), вероятно, исполнены не Леоновым Д.А., а другим (иным) лицом (заключение эксперта Регионального управления ФСБ РФ по Архангельской области от 16.12.2009 № 107).

Ответчик считает, что работы по строительству объекта не могли быть выполнены ООО «Стройресурс», ссылаясь при этом на следующее.

В актах выполненных работ указано, что ООО «Стройресурс» проводило устройство витражной системы башни. По мнению ответчика, эти работы проведены ООО «Альянс-Строй». Ссылается при этом на показания свидетелей Карасова А.Н. (руководителя ООО «Альянс Строй»), Захарова Д.В (мастера ООО «Альянс Строй»).

Из показаний свидетеля Карасова А.П. следует, что ООО «Альянс-Строй» на объекте по адресу: ул. Попова, д. 16, выполняло монтаж фасадных конструкций, остекление центральной фасадной части объекта, остекление балконов, устройство зимних садов из алюминиевого профиля и остекление зимних садов. Работы выполнялись из материалов и силами ООО «Альянс-Строй» согласно проекту, который ему предоставлен ООО «Аквилон- Инвест».

В актах выполненных ООО «Стройресурс» работ указано, что на устройство витражной системы башни израсходовано 40 тонн алюминиевого профиля, учтенных ООО «Аквилон-Инвест» в составе расходов. Согласно расчету специалиста Гробовской Н.В. (отчет от 03.03.2010) необходимый расход алюминиевого профиля для проведения работ по устройству витражной системы башни (согласно проекту) составляет 373 кг. Свидетели Попов С.В., Филиппова С.В., Перчаткин А.В., Кокорин А.В., Карасов А.Н., работавшие на объекте, показали ответчику, что об ООО «Стройресурс» и его работниках они не слышали.

В отношении ООО «Стройконтракт» ответчик указал на следующее.  Оно относится к категории налогоплательщиков, не исполняющих налоговые обязательства. Данная организация не представляла налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность или указывала в декларациях и бухгалтерской отчетности недостоверные сведения о выручке от реализации и НДС.

Заявителем при государственной регистрации ООО «Стройконтракт» являлся  Бодрудинов А.А., документы для государственной регистрации юридического лица при его создании представлены Зюгановым А.Б. по доверенности от 05.04.2005 за подписью  Бодрудинова А.А. Свидетельство о государственной регистрации ООО «Стройконтракт» получил               Булыжников М.Л. по доверенности от 05.04.2005, подписанной              Бодрудиновым А.А.

Ответчиком допрошен Булыжников М.Л. (протокол от 19.12.2009), который показал, что Бодрудинов А.А. и Зюганов А.Б. ему не известны, подпись на доверенности не его.

На имя Бодрудинова Артема Андреевича зарегистрировано 117 организаций в разных городах. На допросе (протокол от 29.08.2008) Бодрудинов А.А. заявил, что не являлся учредителем, руководителем или главным бухгалтером каких-либо организаций и не имеет отношения к регистрации организаций на его имя.

Допрошенный ответчиком свидетель Плесовский А.В. (протокол от 11.11.2009) показал, что руководителя ООО «Стройконтракт» не знает, с ним не встречался. Договор, подписанный со стороны ООО «Строикойтракт», привез в г. Архангельск представитель  Вишняков Ю.Ф., имевший доверенность                    ООО «Стройконтракт», его учредительные документы, лицензии.

Допрошенный ответчиком свидетель Вишняков Ю.Ф. (протокол от 22.10.2009) показал, что в начале 2006 года, будучи безработным, узнал, что ООО «Стройконтракт» требуется представитель, заключил трудовое соглашение. В функции Вишнякова Ю.Ф. входила передача документов от ООО «Стройконтракт» в адрес ООО «Аквилон-Инвест» и обратно. Документы передавались через проводников поезда. Других работников                                     ООО «Стройконтракт» он не знает, Бодрудинов А.А. ему не знаком.

Бодрудинов А.А. при допросе (протокол от 03.10.2009) показал ответчику, что никакого отношения к ООО «Стройконтракт» не имеет, учредителем, руководителем, главным бухгалтером его не являлся и не является, документов от его имени не подписывал, доверенностей от имени ООО «Стройконтракт» не выдавал, банковских счетов не открывал.                      ООО «Аквилон-Инвест» ему не знакомо.

При выездной налоговой проверке проведено почерковедческое исследование подписи Бодрудинова А.А., которое показало, что подписи на документах (договоры, локальные сметы, счета-фактуры, акты выполненных работ по форме КС 2, справки о стоимости работ формы КС-3, накладные на отпуск материалов, отчеты по   использованным     материалам заказчика)     не принадлежат  Бодрудинову А.А. (заключение эксперта Регионального управления ФСБ РФ по Архангельской области от 10.12.2009 № 103).

Ответчик считает, что работы по строительству объекта не могли быть выполнены ООО «Стройконтракт». Указывает на то, что согласно актам выполненных работ от 17.03.2006, 31.03.2006, локальному сметному расчету ООО «Стройконтракт» выполняло на объекте кирпичную кладку стен, монтаж железобетонных конструкций (укладка перемычек, прогонов, панелей), для производства которых использовался башенный кран, подъемники, другая техника. Фактически, по мнению ответчика, все работы по кирпичной кладке, монолитные на всех этажах производились, контролировались и сдавались генеральным подрядчиком объекта ЗАО «Спецстрой». Ссылается на договор от 12.10.2004 № 18/2004 с дополнениями, акты выполненных работ по форме          КС-2, акты поэтажной приемки смонтированных конструкций, акты промежуточной приемки ответственных конструкций, показания свидетелей - работников ЗАО «Спецстрой»: мастера Кокорина А.В. (протокол от 09.02.2010), прораба Майорова Н.Б. (протокол от 27.05.2009), бригадира плотников-бетонщиков Перчаткина А.В. (протокол от 28.01.2010).

Согласно журналу работ ООО «Стройконтракт» в марте 2006 года проводило кладку стен 6-го этажа (в том числе, наружных). В это время генеральным подрядчиком - ЗАО «Спецстрой» производилась кладка стен              8-9-го этажей, что подтверждается актами выполненных работ (КС-2), кладка стен 8-го этажа началась в феврале 2006 года. Согласно акту поэтажной приемки 26 декабря 2005 года комиссия в составе представителей подрядчика                      ООО «Спецстрой», заказчика - ООО «Аквилон-Инвест», проектной организации ГИП «Архитектура и дизайн» произвела приемку выполненных работ по кирпичной кладке и монтажу конструктивных элементов 6-го этажа объекта «56 квартирный жилой дом со встроенным магазином по                      ул. Попова, 16». Таким образом, считает ответчик, ООО «Стройконтракт» не могло производить кладку стен, устройство конструктивных элементов 6-го этажа в марте 2006 года.

Ссылаясь на отчет специалиста Маликиной А.В., согласно которому объем кладки наружных стен толщиной 770 мм составляет 2,1 тыс. кв.м, ответчик утверждает, что это соответствует объему работ, выполненному                ЗАО «Спецстрой». При этом в актах выполненных работ (КС-2) указано, что            ООО «Стройконтракт» производило кладку стен из кирпича с облицовкой лицевым кирпичом толщиной 770 мм в размере 275,7 кв.м. Из отчета специалиста Маликиной А.В. следует, что по рабочему проекту необходимое количество монтажа панелей ЗПБ25-8п составляет 312 штук. Это, считает ответчик, соответствует количеству панелей, установленных ЗАО «Спецстрой». Между тем в актах выполненных работ, составленных на основании локальных сметных ресурсов, указано, что ООО «Стройконтракт» производило монтаж сборных железобетонных конструкций (работы по укладке перемычек и панелей перекрытий) в количестве 66 штук.

Со ссылкой на показания свидетеля Моськина В.В., электрика                      ЗАО «Спецстрой» (протокол от 09.02.2010), ответчик настаивает на том, что упомянутый в актах выполненных ООО «Стройконтракт» работ технологический прогрев бетона не мог производиться никем иным, кроме как работниками  ЗАО «Спецстрой». Они же для других лиц прогрев бетона на объекте не делали.

Башенный кран, согласно показаниям свидетелей Хабарова Б.А. (работника ОАО «Треста Спецдорстрой»), Завтони Л.А. (крановщика), использовался для проведения работ ЗАО «Спецстрой», другим организациям в аренду не сдавался, работники других организаций на кране не работали; крановщики не оказывали другим организациям услуг по поднятию тяжестей на кране. Из показаний Огарковой С.Е., работника ЗАО «Спецстрой», осуществлявшей пропуск машин на объект (протокол допроса от 27.01.2010), следует, что другая техника, которая производила бы работы или привозила материалы для ООО «Стройконтракт», на территорию строительства не въезжала.

Свидетели Попов А.Н., Попов С.В., Филиппова С.В., Перчаткин А.В. (работники генподрядчика - ЗАО «Спецстрой») показали при проверке, что об ООО «Стройконтракт» и его работниках не слышали.

В отношении ООО «Стройгрупп» ответчик установил при проверке следующее. Договоры, акты выполненных работ, справки и иные документы подписаны от имени генерального директора и главного бухгалтера                      ООО «Стройгрупп» Голубцова И. С.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что эта организация не имеет имущества и работников (справки