Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2011 по делу n А13-2913/2008. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 мая 2011 года

г. Вологда

Дело № А13-2913/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества Киселевой И.Л. по доверенности от 20.01.2011, от инспекции Корховой Н.В. по доверенности от 18.01.2011 № 7, Михасик Ю.В. по доверенности от 20.09.2010 № 41,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 18 февраля 2011 года по делу № А13-2913/2008 (судья Савенкова Н.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Снаб-плюс-сервис» (далее – общество, ООО «СПС») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 16.01.2008 № 11-09/46.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 18.02.2011 по делу № А13-2913/2008 признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ),   Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и недействительным решение инспекции от 16.01.2008 № 11-09/46 в части предложения обществу уплатить 21 923 814 руб. 56 коп. налога на прибыль, 10 711 913 руб. 66 коп.  налога на добавленную стоимость (далее – НДС), 1 512 997 руб. 13 коп. единого социального налога (далее – ЕСН),         354 741 руб. 47 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  соответствующие  пени по налогу на прибыль и НДС,                                     474 715 руб.  пеней по ЕСН,  80 841 руб. 24 коп. -  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также  штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 4 383 030 руб.           45 коп., за неуплату НДС в размере 3 267 522 руб. 37 коп., по пункту 3       статьи 120 НК РФ в сумме 100 825 руб. 86 коп., а также в части уменьшения заявленного к возмещению из бюджета НДС в завышенных размерах на                 9 338 398 руб. 42 коп. Суд возложил обязанность на налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Снаб-плюс-сервис». В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить в части признания недействительным ее решения в части предложения уплатить  21 923 814 руб. 56 коп. НДС, 10 711 913 руб. 66 коп. налога на прибыль, соответствующие пени и штрафные санкции и принять по делу новый судебный акт. В обоснование жалобы указывает, что судом неправильно применены нормы материального права  и неполно выяснены обстоятельства дела и по эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль и НДС по операциям с поставщиками: ООО «Евро Гранд»,  ООО «Промальянс»,                   ООО «Сигма», ООО «Евро Маркет», ООО Автопромкомплект»,                        ООО «Альтернатива»,   ООО «Агат», ООО «ИНС-промфин», ООО «Престиж Центр», ЗАО «НПО «Заря», ООО «СамараПром», поскольку факты осуществления хозяйственных операций по указанным поставщикам обществом не подтверждены, а инспекцией, напротив, представлены доказательства, свидетельствующие о получении ООО «СПС» необоснованной налоговой выгоды.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с ее доводами не согласилось, просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Возражений о проверке законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой обществом части сторонами не заявлено.

  Обстоятельствам, которые лицами, участвующими в деле, не оспариваются, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, поэтому дополнительного исследования по ним не требуется и  согласно части 5 статьи 268 АПК РФ апелляционной инстанцией они  не проверяются.

В судебном заседании представители инспекции и общества поддержали доводы, изложенные ими в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Заслушав объяснения представителей общества и налогового органа, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела,  по результатам выездной налоговой проверки  деятельности ООО «СПС»  по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности и своевременности исчисления налогов и взносов, в том числе НДС за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 и  налога на прибыль - с 01.01.2004 по 31.12.2005, инспекцией составлен акт от 04.12.2007 № 11-09/46 (том 41, листы 56-220) и с учетом возражений общества принято решение от 16.01.2008 № 11-09/46 (том 3,    листы 1-214), которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ  в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 4 456 789 руб. 68 коп. и  за неуплату НДС в размере 3 331 986 руб. 59 коп.

  Кроме того, указанным решением обществу уменьшен НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах,                             на 9 871 320 руб. 19 коп., предложено уплатить 10 776 965 руб. 76 коп. НДС,    22 365 125 руб. 26 коп. налога на прибыль, а также начислены пени по НДС в сумме 5 841 619 руб. 54 коп, по налогу на прибыль - 5 566 422 руб. 26 коп.

Основанием для начисления 20 635 704 руб. 26 коп. НДС и                            22 348 349 руб. 67 коп. налога на прибыль послужил выводы инспекции о неправомерном отражении обществом в составе налоговых вычетов указанной суммы НДС и включении в состав расходов 93 118 123 руб. 60 коп. затрат по приобретению подшипников и иной продукции производственно-технического назначения у поставщиков: ООО «Евро Гранд», ООО «Промальянс»,           ООО «Сигма», ООО «Евро Маркет», ООО «Автопромкомплект»,                    ООО «Альтернатива», ООО «Агат», ООО «ИНС-промфин», ООО «Престиж Центр», ЗАО «НПО «Заря» и ООО «СамараПром». 

Решение инспекции по данному эпизоду мотивировано тем, что расходы по приобретению  товара у названных контрагентов обществом реально не понесены, так как организации-поставщики учреждены на подставных лиц, которые не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности этих обществ, документы не подписывали; контрагенты по месту регистрации не находятся, деятельность не осуществляют. Налоговую отчетность сдавали с незначительными или «нулевыми» показателями.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу,  что  факт доставки и фактического оприходования товарно-материальных ценностей обществом не подтвержден, поскольку отсутствуют товаросопроводительные документы, первичные документы подписаны неустановленными лицами, то есть  содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для заявления налоговых вычетов и признания расходов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС) от 20.05.2008 № 74 (том 130, листы 98 - 120), принятым по жалобе общества, решение инспекции в указанной части утверждено.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением от 16.01.2008       № 11-09/46 в редакции решения УФНС, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о его оспаривании.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Определяющим является то, что приобретенные товары (работы, услуги) используются в производственной деятельности и поставлены на учет. Именно эти факты имеют решающее значение для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость. Кроме того, до 01.01.2006 обязательным условием являлось также подтверждение факта уплаты налога на добавленную стоимость поставщику в составе стоимости товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с этим в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Таким образом, основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствие с правилами бухгалтерского учета, наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур и уплата налога поставщику товаров (работ, услуг).

При соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение как факта получения (приобретения) товаров, так и состава и размера произведенных расходов и заявленных вычетов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 названного Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,