Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2011 по делу n А05-14093/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

обоснованности ее получения может быть отказано.

Исходя из пункта 10 Постановления ВАС РФ № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В то же время при предоставлении соответствующих документов, применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а также в признании расходов, понесенных в связи с оплатой данных работ, может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В данном случае суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ все приведенные налоговым органом доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что налоговая инспекция доказала, что главной целью, преследуемой заявителем, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Также суд считает, что налоговым органом доказан факт невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с ООО «Авиатопснаб».

Из материалов дела следует, что общество заключило с                                 ООО «Авиатопснаб» договор от 20.02.2006 № СС-2002/01/6606-197-00 на поставку нефтепродуктов. Со стороны общества договор подписан генеральным директором Кузнецовым С.М., со стороны ООО «Авиатопснаб» - генеральным директором Берестянским А.О.

Также общество заключило с данным контрагентом договор от 16.08.2004 № СС-1608/01 на передачу имущества. Со стороны общества договор подписан генеральным директором Комаровым В.Н., со стороны ООО «Авиатопснаб» - генеральным директором Денисовым А.Н.

Представленные обществом в обоснование реальности хозяйственных операций по исполнению указанных договоров документы от имени контрагента подписаны директором Бурдиным С.А.

Также в материалах дела усматривается, что ООО «Авиатопснаб» заключило в целях исполнения указанных договоров с закрытым акционерным обществом «ТК «Пижма» (далее - ЗАО «ТК «Пижма») и обществом с ограниченной ответственностью «Гера» (далее - ООО «Гера») договоры на переработку, хранение и транспортировку грузов (от 01.01.2007 № 082, от 24.01.2005 № 165/ДУ).

Указанные документы со стороны ООО «Авиатопснаб» подписаны Берестянским А.О.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Авиатопснаб» имеет индивидуальный идентификационный номер (далее – ИНН) 7705197849, зарегистрировано в качестве юридического лица 06.05.1998 по адресу: 113035, г. Москва, ул. Балчуг, 22.

Письмом от 24.01.2005 ООО «Авиатопснаб» уведомило Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве о назначении генеральным директором предприятия Берестянского А.О., а также указало свой почтовый адрес: 115088, г. Москва, 2-я ул. Машиностроения, д. 11.

Налоговой инспекцией в ходе проверки установлено, что Берестянский А.О. является работником общества (с 01.07.2002 – начальник юридического отдела); по адресу: 115088, г. Москва, 2-я ул. Машиностроения, д. 11, зарегистрировано обособленное подразделение ООО «НК «Северное Сияние» (КПП 772332001).

В договорах на переработку, хранение и транспортировку грузов, заключенных с ЗАО «ТК «Пижма» и ООО «Гера», в разделе «адреса и реквизиты сторон» указаны номера телефона ([phone]) и факса                  ((095)-275-36-39), которые принадлежат ООО «НК «Северное Сияние».

Переписка, осуществляемая ООО «Авиатопснаб», производилась с номера факса ООО «НК «Северное Сияние». Все данные реквизиты указаны на фирменных бланках ООО «НК «Северное Сияние», имеются в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) (выписка от 05.06.2007, представлена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Архангельской области).

Договор на расчетное обслуживание с использованием электронной системы «Банк-Клиент» от 12.02.2007 № БК 40702/489, заключенный между открытым акционерным обществом акционерным коммерческим банком «Интраст-Банк» (далее - ОАО АКБ «Интраст-Банк») и ООО «Авиатопснаб», со стороны клиента (ООО «Авиатопснаб») подписан Берестянским А.О.

Пунктом 1.6 вышеуказанного договора определено, что он является дополнением к договору банковского счета от 17.05.2002 № 40702/489 и его неотъемлемой частью. В пункте 11 «Юридические и фактические адреса и реквизиты сторон» указан электронный адрес ООО «Авиатопснаб» - [email protected]. Налоговым органом установлено, что ООО «НК «Северное Сияние» и ООО «Авиатопснаб» имеют единый электронный адрес.

Акт выполненных работ от 20.02.2007 подписан со стороны                         ООО «Авиатопснаб» также Берестянским А.О.

Анкета пользователя системой «Банк-Клиент» (приложение № 1 к договору на расчетное обслуживание с использованием электронной системы «Банк-Клиент» от 12.02.2007 № БК 40702/489) и карточка регистрации открытого ключа абонента подписаны Берестянским А.О., указан номер телефона ООО «НК «Северное Сияние».

Карточка с образцом подписи Бурдина С.А. (нового руководителя                  ООО «Авиатопснаб») представлена в ОАО АКБ «Интраст-Банк» только 14.03.2007.

Расходные банковские операции по счету ООО «Авиатопснаб» за период с 5 февраля по 20 февраля 2007 года подписаны лицом, имеющим аналог собственноручной подписи (далее – АСП), - Берестянским А.О.

На основании этого суд первой инстанции правомерно указал, что из анализа документов, представленных ОАО АКБ «Интраст-Банк», следует, что оборудование, на которое установлена программа «Банк-Клиент», и ключевая дискета с программой создания АСП и шифрования находились у работника ООО «НК «Северное Сияние», который имел право распоряжаться счетом              ООО «Авиатопснаб».

Место нахождения нового руководителя ООО «Авиатопснаб»                 Бурдина С.А., назначенного по решению единственного учредителя 25.01.2007 № 1, в ходе проверки не установлено.

Из письма Управления Федеральной миграционной службы по Нижегородской области в Богородском районе от 04.12.2009 № 4682 следует, что согласно решению Богородского городского суда от 16.04.2004                  Бурдин С.А. признан безвестно отсутствующим, снят с регистрационного учета по адресу: Нижегородская область, г. Богородск, ул. Ленина, 124, кв. 116.

В соответствии со свидетельскими показаниями работника ООО «НК «Северное Сияние» Шергиной Г.В. (главный бухгалтер, протокол от 09.06.2010 № 09-12/54) лично с руководителем Бурдиным С.А. никто из них не знаком.

Начальник материального снабжения ООО «НК «Северное Сияние» Ильина Т.И. и заместитель главного бухгалтера Матюшина О.Ю. в протоколах допроса показали, что им вообще не известна организация                                  ООО «Авиатопснаб», несмотря на наличие в бухгалтерских документах (карточка счета 60) и налоговых регистрах отражения операций по взаимоотношениям с данным обществом.

Согласно показаниям кладовщика ООО «Гера» Кравченко Л.Ш., генерального директора ООО «Гера» Бадыкова А.А., главного бухгалтера ООО «Гера» Работяговой С.Ю., заведующей складом ООО «НК «Северное Сияние» Борисенко Л.М., заместителя начальника производственного управления общества в г. Усинске Румянцева В.И. никто из них с Бурдиным С. А. не знаком.

Согласно заключению Экспертно-криминалистического центра Северного управления внутренних дел на транспорте МВД России от 10.05.2010 № 121 в товарных накладных, указанных в приложении к акту проверки № НДС-1, подписи от имени Бурдина С.А. выполнены не им, а другим лицом.

Также в ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что за               2007 год на расчетные счета ООО «Авиатопснаб» поступило 329 642 тыс. руб., в том числе 329 502 тыс. (или 99,9% от всей суммы поступлений) от                        ООО «НК «Северное Сияние».

При этом поступившие денежные средства перечислялись                            ООО «Авиатопснаб» только организациям, контролируемым лицами, осуществлявшими руководство самого ООО «НК «Северное Сияние»: обществам с ограниченной ответственностью «Трансгазимпэк» (далее –                ООО «Трансгазимпэк», «Ваше здоровье» (далее – ООО «Ваше здоровье»), «Гранит» (далее – ООО «Гранит»), «Руднефтегаз» (далее –                                     ООО «Руднефтегаз»).

Между тем ООО «Ваше здоровье» (ИНН 7724619285) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 15.05.2007, его уставный капитал составляет 10 000 руб. Одним из учредителей данного предприятия (доля 70%) является Белова Елена Константиновна, которая в период с 04.05.2007 по 16.01.2008 была генеральным директором ООО «НК «Северное Сияние».

ООО «Гранит» (ИНН 7736526236) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 10.08.2005, уставный капитал – 10 000 руб., основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Справки о доходах за 2007 год представлены на двух человек, при этом в них указан номер телефона налогового агента - 675-12-68, являющийся одновременно номером телефона ООО «НК «Северное Сияние»).

ООО «Руднефтегаз» (ИНН 7723602698) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 20.02.2007, уставный капитал -10 000 руб., основной вид деятельности - добыча сырой нефти и газа, причем информация о полученных лицензиях отсутствует. Одним из учредителей организации (доля 70%) является Комаров Валерий Николаевич, который в проверяемом периоде был председателем совета директоров ООО «НК «Северное Сияние».

ООО «Трансгазимпэк» (ИНН 7729408094) учреждено решением единственного участника - ООО «Авиатопснаб» (ИНН 7705197849) от 14.06.2001 № 1, зарегистрировано 06.07.2001. С 18.01.2006 по 26.01.2007 руководителем ООО «Трансгазимпэк» являлся Лыска Сергей Петрович. В соответствии с личной карточкой формы Т-2 (полученной по требованию о представлении документов от 24.06.2010 № 09-12/07817) Лыска С.П. с 26.01.2004 по 14.01.2008 работал в ООО «НК «Северное Сияние» замещал должность заместителя начальника управления по информационно-аналитической работе. С 27.01.2007 учредителем и руководителем ООО «Трансгазимпэк» являлся Демидов А.А.

На основании поручения об истребовании документов от 10.11.2009                 № 09-12/10029@ налоговым органом получены копии договоров открытия и обслуживания банковских счетов, заключенных ОАО АКБ «Интраст-Банк» (ИНН 7736193347) с ООО «Трансгазимпэк», копии карточек с образцами подписей, копии учредительных документов, согласно которым договор банковского счета от 13.07.2006 № 40702/518/1 на обслуживание счета                      № 40702810200000011518 со стороны ООО «Трансгазимпэк» подписан               Лыска С.П. Карточка с образцом подписи Демидова А.А. представлена в               ОАО АКБ «Интраст-Банк» только 16 марта 2007 года. Следовательно, правом подписи по операциям за период с 29 января по 15 марта 2007 года обладал Лыска С.П. - работник ООО «НК «Северное Сияние». Расходные операции по счету за данный период произведены на сумму 254 349 758 руб.

На основании поручения об истребовании документов от 10.11.2009            № 09-12/10034@ налоговым органом получены копии договоров открытия и обслуживания банковских счетов, заключенных открытым акционерным обществом межрегиональным коммерческим банком «Замоскворецкий» (далее – ОАО МКБ «Замоскворецкий») (ИНН 7714044415) с ООО «Трансгазимпэк», копии карточек с образцами подписей, копии учредительных документов, согласно которым карточка с образцом подписи Демидова А.А. представлена в ОАО МКБ «Замоскворецкий» 13 марта 2007 года. Таким образом, правом подписи по операциям по счету за период с 29 января по 9 марта 2007 года обладал Лыска С.П. - работник ООО «НК «Северное Сияние». Согласно выписке по счету ООО «Трансгазимпэк» в ОАО МКБ «Замоскворецкий» расходные операции по счету за данный период произведены на сумму 68 140 825 руб.

Также в ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что один из учредителей ООО «Авиатопснаб» – общество с ограниченной ответственностью «Аэр Ойл Д» в проверяемом периоде (2007-2008 годы) являлось учредителем ООО «НК «Северное Сияние» с размером вклада в уставном капитале более 50 % (согласно уставу общества в редакции от 16.03.2007, изменениям в устав общества от 29.08.2007, от 08.05.2008).

Комаров В.Н., являющийся генеральным директором второго учредителя ООО «Авиатопснаб» - ЗАО «Нефтяная компания «Норд» (обладающего долей в уставном капитале 50%), в проверяемом периоде был председателем совета директоров ООО «НК «Северное Сияние».

Общество при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции не оспорило установленные налоговой инспекцией в ходе проверки и указанные выше обстоятельства.

Суд апелляционной инстанции также считает, что налоговым органом подтверждено, что ООО «Авиатопснаб» выполняло роль формального поставщика без осуществления реальных хозяйственных операций.

Налоговым органом при проверке установлено, что ООО «Авиатопснаб» не имело собственных производственных ресурсов, оборудования, транспорта, персонала. Согласно представленным справкам о доходах за 2007 год доход начислен только за январь по 2 работникам, с января по июнь по 1 работнику, за 12 месяцев по 1 работнику.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, у ООО «Авиатопснаб» отсутствуют сведения об арендованных основных средствах.

Налоговые декларации по НДС в 2007 году с начисленным налогом «к уплате» представлены ООО «Авиатопснаб» за четыре месяца: январь, февраль, апрель, май, в которых