Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу n А13-904/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представлены в инспекцию следующие документы: по ООО «Гранта» - договор от 16.08.2005 № ОП-50 (т. 6, л. 22, 23), счета-фактуры от 17.08.2005 № 1451, от 22.09.2005    № 1502, от 26.10.2005 № 1577, от 23.12.2005 № 1635, от 21.12.2005 № 1727, от 09.02.2006 № 1099, от 01.03.2006 № 1140, товарные накладные (т. 5, л. 25-29, 43-46, 64-66, 80-83, 99-101, 118-122, 135-137), корешки доверенностей от 26.07.2005 № 3207 и от 20.09.2005 № 3720 (т. 5, л. 30, 47), железнодорожные билеты (т. 5, л. 42, 63); по ООО «Интекс» - договор от 25.01.2005 № ОП-03 (т. 3, л. 61, 62), счета-фактуры от 26.01.2005 № 1053 и 1052, от 09.02.2005 № 1088, от 24.03.2005 № 1282 и от 27.04.2005 № 1323 и товарные накладные с теми же реквизитами (т. 3, л. 64-68, 82-86, 98-100, 112-116, 128-130), корешки доверенностей от 21.01.2005 № 345, от 25.01.2005 № 246, от 08.02.2005 № 444, от 22.03.2005 № 1047, от 26.04.2005 № 1623 (т. 3, л. 69, 87, 101, 117, 131), железнодорожные билеты (т. 3, л. 81, 97, 111, 127, 143); по ООО «Компания Стройбизнес» - договор от 01.01.2005 (т. 8, л. 17, 18), счёт-фактура от 09.03.2005 № 31 и товарная накладная (т. 8, л. 19, 20); по ООО «Торговая компания «Спутник» - договор от 16.06.2005 № 16/06-05 (т. 9, л. 3-4), счета-фактуры и расходные накладные (т. 9, л. 6, 7, 16, 17, 19, 20, 22, 23, 42, 43, 58, 59, 71, 72, 82, 83, 93, 94, 99, 100, 107, 108; т. 10, л. 1, 2, 19, 20, 28, 29, 42, 43, 51, 52, 69, 70, 87, 88, 100, 101, 108, 109, 129, 130); по ООО «Импульс» - договор от 03.03.2005 № 03.03-1 (т. 6, л. 2-5), счета-фактуры и товарные накладные (т. 6, л. 8, 9, 22, 23, 35, 36, 52, 53, 69-71, 85-87), доверенности (т. 6, л. 6), железнодорожный билет (т. 6, л. 68).

Вместе с тем, предъявленные ЗАО «Интро» первичные учётные документы составлены с нарушением установленных требований и не подтверждают факт передачи и приёма товара.

Так, товарные накладные: ООО «Гранта» от 26.10.2005 № 1577 (т. 5, л. 65, 66), от 23.12.2005 № 1635 (т. 5, л. 82, 83), от 31.12.2005 № 1727 (т. 5, л. 100, 101), от 09.02.2006 № 1099 (т. 5, л. 120-122), от 01.03.2006 № 1140 (т. 5, л. 136, 137); ООО «Импульс» от 02.05.2005 № 280 (т. 6, л. 23), от 13.05.2005 № 360 (т. 6, л. 36), от 05.07.2005 № 9088 (т. 6, л. 71), от 23.08.2005 № 330 (т. 6, л. 87) - не содержат подписи лиц, производивших отпуск товаров в адрес общества, а подписи Честных Д.В. и Евтеевой Р.Б., разрешивших отпуск груза, не свидетельствуют о его фактическом отпуске от ООО «Гранта» и                   ООО «Импульс» соответственно; товар по товарной накладной от 04.04.2005  № 102 (т. 6, л. 9) (ООО «Импульс») не мог быть получен Сергеевым Н.К., так как доверенность, на основании которой он действовал, выдана позднее даты получения товара (т. 6, л. 6); в накладной ООО «Компания Стройбизнес» от 09.03.2005 № 31(т. 8, л. 19-20), в расходных накладных ООО «Торговая компания «Спутник» от 16.06.2005 № РНк-001742 (т. 9, л. 7), от 23.06.2005      № РНк-001858 (т. 9, л. 17), от 28.06.2005 № РНк-001917 (т. 9, л. 20), от 29.06.2005 № РНк-001933 (т. 9, л. 23), от 06.07.2005 № РНк-002028 (т. 9, л. 43), от 27.07.2005 № РНк-002271 (т. 9, л. 59), от 24.08.2005 № РНк-002699 (т. 9, л. 72), от 31.08.2005 № РНк-002829 (т. 9, л. 83), от 15.09.2005 № РНк-003022 (т. 9, л. 94), от 20.09.2005 № РНк-003076 (т. 9, л. 100), от 23.09.2005 № РНк-003137 (т. 9, л. 108), от 28.09.2005 № РНк-003185 (т. 10,   л. 2), от 05.10.2005 № РНк-003257 (т. 10,   л. 20), от 14.10.2005 № РНк-003397 (т. 10, л. 29), от 21.10.2005 № РНк-003509 (т. 10, л. 43), от 27.10.2005 № РНк-003584 (т. 10, л. 52), от 09.11.2005                 № РНк-003721 (т. 10, л. 70), от 16.11.2005 № РНк-003819 (т. 10, л. 88), от 23.11.2005 № РНк-003905 (т. 10, л. 101), от 25.11.2005 № РНк-003938 (т. 10,        л. 109), от 01.12.2005 № РНк-003995 (т. 10, л. 130) отсутствуют сведения о должности лица, отпустившего товар, а также расшифровка его подписи; в расходной накладной от 20.09.2005 № РНк-003076 (т. 9, л. 10) не имеется подписи лица, получившего товар. Установленные судом первой инстанции и отражённые в обжалуемом решении пороки перечисленных выше документов подтверждаются материалами дела, не оспариваются обществом и его представителем в судебном заседании апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, апелляционная коллегия считает, что МИФНС и судом сделан правильный вывод о том, что представленные обществом первичные документы не могут служить подтверждением фактов приобретения товара в силу подписания их неустановленными лицами.

  В соответствии со статьей 9 Закона о бухучете все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Первичные  учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.  Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после её окончания.

В Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учёту торговых операций, утверждённом постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132,  для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации предусмотрена форма товарной накладной № ТОРГ-12.

В связи с тем, что представленные ЗАО «Фирма Интро» накладные оформлены не в соответствии с данной формой и не содержат предусмотренные этой формой реквизиты, факт получения обществом товара от спорных поставщиков нельзя считать  доказанным.

Подтвердить приведённые факты путём проведения встречных проверок не представляется возможным, поскольку место нахождения спорных контрагентов не установлено, по сведениям налогового органа, данные организации по юридическому адресу не располагаются.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что обществом документально не подтверждён факт приобретения товаров у перечисленных контрагентов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определения от 16.11.2006 № 467-О, от 18.04.2006 № 87-О).

По результатам мероприятий налогового контроля по проверке достоверности данных, указанных в представленных обществом документах, по контрагентам: ООО «Гранта», ООО «Интекс», ООО «Компания Стройбизнес»,  ООО «Торговая компания «Спутник», ООО «Импульс» - установлено следующее:

- по данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве  (т. 6, л. 119-120) ООО «Гранта» состоит на налоговом учёте с 17.03.2005, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Неглинная,    д. 8/10, к.стр. 1, генеральным директором является Честных Д.В. По требованию о предъявлении документов, направленному по юридическому адресу данной организации, документы не представлены, руководитель в инспекцию не является, ответ на запрос в органы внутренних дел по факту установления места нахождения ООО «Гранта» не получен, последняя бухгалтерская и налоговая отчетности представлены в налоговую инспекцию за 1 квартал 2006 года, в налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2005 года и за 1 квартал 2006 года отражены обороты по реализации товаров, работ или услуг, расчетный счет 07.06.2006 закрыт. ООО «Гранта» имеет признаки фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» заявитель, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель. По сообщению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области (т. 8, л. 2), Честных Д.В. на неоднократные вызовы в инспекцию не явился, в связи с чем для его розыска направлено письмо в Управление по борьбе с налоговыми преступлениями ГУВД Воронежской области с просьбой оказать помощь в его розыске. Из объяснений Честных Д.В., полученных оперуполномоченным ОРЧ № 1 УНП при УВД Воронежской области (т. 8, л. 3-4), следует, что в декабре 2004 года у него украден паспорт и возвращен в почтовое отделение общежития по истечении около 3 недель. Согласно протоколу допроса Честных Д.В. (т. 8, л. 6-14) ООО «Гранта» и его адрес ему не знакомы, он не знает кто является учредителем, руководителем и главным бухгалтером этого общества, а также каковы виды деятельности данной организации, в обществе не работал, банк ОАО АКБ «Фьючер»,    ЗАО «Фирма Интро» и их адреса, а также руководитель ЗАО «Фирма Интро» ему не знакомы, договоры от имени ООО «Гранта» с ЗАО «Фирма Интро» он не заключал, счета-фактуры и товарные накладные не подписывал, доверенностей от имени ООО «Гранта» не выдавал;

- по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по           г. Москве (т. 3, л. 146), ООО «Интекс» состоит на налоговом учете с 08.06.2004, зарегистрировано по адресу: г. Москва, Ленинский пр-т, д. 4, к.стр. 1а, генеральным директором является Чмелев В.А. Организация не отчитывается, последняя бухгалтерская отчётность представлена за                1 полугодие 2005 года – не «нулевая», последняя налоговая отчётность - за        2 квартал 2005 года – не «нулевая», по отчёту о прибылях и убытках за 6 месяцев 2005 года доход от реализации товаров составил 4000 руб., движение денежных средств по расчетному счёту приостановлено 05.06.2006, руководитель по вызову в инспекцию не явился, по результатам осмотра офисного здания, расположенного по адресу регистрации указанной организации установлено, что вывеска с названием отсутствует.               ООО «Интекс» имеет признаки фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» заявитель, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель. Письмом от 09.09.2008 № 12-67/4737дсп (т. 5, л. 6) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области сообщила о невозможности проведения допроса Чмелева В.А. по причине его смерти 05.01.2007. Согласно протоколу допроса Чмелева В.А. от 28.06.2006 № 51 (т. 5, л. 8-9) на дату проведения допроса он не работал, находился на пенсии, три года назад у него украли паспорт, заявление об этом не писал, так как через некоторое время обнаружил его около двери своей квартиры, никаких организаций он не учреждал, не регистрировал, на должность генерального директора никого не назначал, приказы, распоряжения и бухгалтерскую отчетность не подписывал, а также не подписывал документы об учреждении ООО «Медиастрой» и доверенности для осуществления государственной регистрации, кто учредил организацию, воспользовавшись его паспортными данными, не знает;

- по сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по           г. Москве (т. 11, л. 125-126), ООО «Импульс» состоит на налоговом учете с 27.04.2004, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Красная Пресня, д. 9, к.стр. 3, учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером является Евтеева Р.Б., расчетные счета в банке закрыты 22.11.2005, имеет признаки фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» заявитель, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, последняя бухгалтерская ненулевая отчетность представлена по состоянию на 01.10.2005, последняя ненулевая декларация по НДС предъявлена за 3 квартал 2005 года, требование возвращено в связи с отсутствием адресата, по повестке руководитель не явился, в связи с эти направлен запрос в Отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы с целью проведения розыскных мероприятий в отношении ООО «Импульс», в результате осмотра помещения по адресу регистрации установлено, что данная организация по адресу не находится. В протоколах допроса Евтеевой Р.Б. от 08.12.2008 (т. 12, л. 17-22) и от 15.08.2008 № 11-09-2М/8140дсп (т. 12, л. 24-30) зафиксировано, что она зарегистрировала ООО «Импульс» и еще несколько организаций по своим документам за вознаграждение, однако никакой деятельности не вела и документы от имени этого общества не подписывала;

- по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по         г. Москве (т. 8, л. 23), ООО «Компания Стройбизнес» состоит на налоговом учёте с 16.10.2003, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Барышиха,    д. 19, генеральным директором и главным бухгалтером является Кедров М.Г., ответ на запросы о представлении документов не получен, в результате выезда по адресу организации установлено, что ООО «Компания Стройбизнес» по юридическому и фактическому адресам не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, последняя ненулевая бухгалтерская и налоговая отчетность представлена на 01.01.2006, НДС – ежеквартально, доход от реализации составил 173 602 руб., предприятие находится на стадии снятия с учета, номе телефона 500 9891 не соответствует действительности, банковские счета 16.12.2005 и 31.01.2007 закрыты. В соответствии с налоговыми декларациями ООО «Компания Стройбизнес» (т. 8, л. 26-75) выручка от реализации товаров, работ или услуг за 2005 год составила 173 602 руб. (т. 8, л. 30), за 1 и 2 кварталы 2005 года отсутствует (т. 8, л. 37, 44), за 3 и 4 кварталы 2005 года составила 42 178 руб. и 49 017 руб. соответственно (т. 8, л. 51, 58), объект обложения ЕСН (выплаты работникам) отсутствует (т. 8, л. 67). При этом инспекцией представлены сведения о том, что Кедров М.Г. является учредителем 259 организаций (т. 8, л. 76-80), а также решение Кедрова М.Г. от 28.08.2006 № 1 (т. 8, л. 81), согласно которому он ликвидирует ООО «Компания Стройбизнес», так как не имеет к ней никакого отношения, к её созданию не причастен. Письмом от 14.10.2008 № 3816464 (т. 8, л. 83, 84) УВД                 г. Красноярска сообщило о принадлежности паспорта с данными, полученными от Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве, не Кедрову М.Г., а иному лицу – Ояберь М.С.;

- по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 34 по             г. Москве (т. 1, л. 3), ООО «Торговая компания «Спутник» состоит на налоговом учёте с 07.10.2004, зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Малиновского маршала, д. 6, к. 1, генеральным директором является Белалтынов А.П., организация ликвидирована с 22.09.2007, бухгалтерская и налоговая отчетность не представляется с 4 квартала 2005 года, последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года, выручка по отчету о прибылях и убытках отсутствует. Белалтынов А.П., допрошенный сотрудником милиции по запросу налоговой инспекции от 11.08.2008 № 11-09-2М/8187дсп (т. 1, л. 115-122), отрицает свои взаимоотношения с ООО «Торговая