Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2009 по делу n А05-4007/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

поставки, заключенным с                        ООО «Техпромторг», неполны, недостоверны и противоречивы, не подтверждают  факт приобретения товара, их оплату и, соответственно, Общество необоснованно заявило по взаимоотношениям с указанным поставщиком НДС к вычетам.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что Общество необоснованно предъявило к вычету за февраль, ноябрь и декабрь 2005 года 778 423 руб. 70 коп. НДС  по выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Мегатрейд» (далее – ООО «Мегатрейд») счетам-фактурам за оказанные транспортные услуги, а также включило в состав расходов по налогу на прибыль за 2005 год сумму 1 087 288 руб. затрат по оказанию транспортных услуг.

В обоснование данного вывода налоговая инспекция сослалась на отсутствие документов, подтверждающих оказание транспортных услуг                ООО «Мегатрейд» по перевозке грузов, оформленных в установленном порядке товарно-транспортных накладных (ТТН); отсутствие в актах выполненных работ сведений о наименовании грузоотправителя и грузополучателя, пунктах погрузки и разгрузки груза, количестве перевезенного груза, ФИО водителя перевозившего груз; отсутствие у ООО «Мегатрейд» в 2005 году транспортных средств и численности работников, осуществление ООО «Мегатрейд» деятельности по оптовой торговле товарами, приобретенными для продажи.

Суд первой инстанции правомерно согласился с данными выводами налогового органа по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела между ООО «Мегатрейд» (перевозчик) и Обществом (отправитель, заказчик) заключены договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 25.11.2004 № 495 (том 8, листы 30, 31) и договор перевозки груза от 30.09.2005 № 657 (том 8, листы 32,33).

По условиям договора от 25.11.2004 № 495 (пункты 1.2, 1.3, 1.4)                   ООО «Мегатред» обязалось доставить вверенный ему груз - «товар, указанный в товарно-транспортной накладной» в пункт назначения - «место, указанное в товарно-транспортной накладной». Место передачи груза указывается в заявке отправителем, заявка подается отправителем перевозчику ежемесячно                (пункты 1.6, 1.7 договора).

По условиям договора от 30.09.2005 № 657 (раздел 1) ООО «Мегатрейд» обязалось доставить вверенный ему заказчиком груз, наименование груза и пункты погрузки-выгрузки согласовываются дополнительным соглашением, заключение договора подтверждается составлением и выдачей перевозчиком заказчику транспортной накладной (иного документа на груз).

В дополнительном соглашении от 30.09.2005 № 1 к договору от 30.09.2005 № 657 (том 8, лист 33) указан маршрут перевозки грузов -                             «г. Коряжма - г. Архангельск», наименование груза - «отходы облагораживания щелока после микробиологической переработки», стоимость перевозки груза                  1 автоцистерной – 57 000 руб. за 1 рейс (в т.ч. НДС).

В качестве доказательств обоснованности права на налоговый вычет по взаимоотношениям с ООО «Мегатрейд» Обществом представлены счета-фактуры и акты сдачи-приемки работ (услуг).

Согласно разъяснениям Министерства налоговой службы Российской Федерации в письме от 22.04.2004 № 22-2-16/757 «О применении товарно-транспортных накладных налогоплательщиками, оказывающими автотранспортные услуги» применение форм товарно-транспортных накладных и путевых листов неустановленной формы не допускается. Составление товарно-транспортных накладных по форме № 1-т, а также заполнение всех предусмотренных данной формой реквизитов является обязательным при перевозке грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях.

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-т) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». В силу раздела 2 приложения к названному Постановлению товарно-транспортная накладная (форма № 1-т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

На основании пункта 2 действующей в настоящее время Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (далее - Инструкция) перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т. Согласно пункту 6 Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В данном случае Общество не представило ни при проведении налоговой проверки, ни при рассмотрении дела в суде товарно-транспортные накладные по форме № 1-т и, соответственно, не подтвердило факт оказания ему транспортных услуг по перевозке грузов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Кроме того, представленные  акты приемки-сдачи работ (услуг) содержат неполную, недостоверную и противоречивую информацию, а именно: не содержат информацию о наименовании грузоотправителя и грузополучателя, о пунктах погрузки и разгрузки груза, о количестве перевезенного груза, фамилию, имя и отчество водителя перевозившего груз.

Также не были представлены предусмотренные  условиями договоров перевозки, оформленные в письменном виде заявки Общества на оказание транспортных услуг.

С целью получения документов, подтверждающих перевозку отходов ООО «Мегатрейд», налоговая инспекция направила в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по г. Санкт-Петербургу поручение об истребовании документов от 29.05.2008 № 22-19/027448@ у общества с ограниченной ответственностью «Группа «Илим» (далее –                   ООО «Группа «Илим» (правопреемника ОАО «Котласский ЦБК»). По запросу были представлены счета-фактуры по реализации отходов облагораживания щелока; накладные; книги продаж; налоговые декларации по НДС за: декабрь 2004, январь, октябрь, декабрь 2005 года. Товарно-транспортные накладные по перевозке товара, доверенности на водителей для получения ими продукции  представлены не были (том 14, листы 3-101).

В накладных на отпуск материалов на сторону получателем материалов со склада ОАО «Котласский ЦБК» указан водитель автотранспорта, марка и номер автомобиля не указаны.

В представленных документах отсутствуют сведения о том, что доставка отходов осуществлена именно ООО «Мегатрейд». При этом ОАО «Котласский ЦБК» представлены накладные на отпуск материалов на сторону, а не на перевозку груза, в представленных накладных нет сведений о таком перевозчике, как  ООО «Мегатрейд».

Кроме того, согласно справкам Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве от 07.06.2008 № 10-22874, от 17.09.2008                               № 10-23/13712 ООО «Мегатрейд» декларации по транспортному налогу не представляло, численность работающих у него отсутствовала (том 9,                     листы 35, 37).

Проверкой установлено и то, что расчеты за оказанные транспортные услуги Общество осуществляло через третьих лиц - ООО «Трио», а не напрямую на счет ООО «Мегатрейд», что дополнительно подтверждает отсутствие реального оказания транспортных услуг (стр. 69-73 решения, том 2, листы 72-74).

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено поручение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области от 22.12.2008 № 22-19/062491@ о допросе свидетелей - собственников и водителей транспортных средств, доставлявших Обществу отходы облагораживания щелока (том 19,               листы 130-132).

Представленные в материалы дела свидетельские показания дополнительно подтверждают выводы налоговой инспекции об отсутствии реального оказания транспортных услуг, получении Обществом налоговой выгоды в виде необоснованного применения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что ООО «Мегатрейд» фактически не оказывало и не могло оказывать транспортные услуги ввиду отсутствия транспортных средств и трудовых ресурсов, а также расчетов за транспортные услуги с иными организациями; и, соответственно, Общество документально не подтвердило факт оказания ему транспортных услуг  ООО «Мегатрейд».

В связи с этим у Общества отсутствовали основания для принятия расходов по оплате услуг к бухгалтерскому и налоговому учету и  предъявления к вычету НДС  по выставленным ООО «Мегатрейд» счетам-фактурам за оказанные транспортные услуги, а также для включения в состав расходов по налогу на прибыль за 2005 год затрат по оказанию транспортных услуг.

При проверке налоговая инспекция пришла к выводу о том, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 172 пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 322 НК РФ необоснованно предъявило к вычету в декабре 2005 года НДС в сумме 899 884 руб. 06 коп. по выставленным обществом с ограниченной ответственностью (далее – ООО «Статус Плюс») счетам-фактурам, а также включило в состав расходов по налогу на прибыль за 2005 год стоимость приобретенных отходов щелока на основании выставленных данным поставщиком счетов-фактур.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с данными выводами налогового органа по следующим основаниям.

Согласно условиям заключенного Обществом с ООО «Статус Плюс» договора поставки от 28.06.2005 № 590 поставщик обязался изготовить и поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию: отходы облагораживания щелока после микробиологической переработки (том 14, листы 107,108), качество поставляемой продукции должно соответствовать         ТУ 9291-067-05711131-2004.

При этом договор поставки от имени ООО «Статсу Плюс» был заключен директором Хрулевым Владимиром Николаевичем.

В подтверждение факта поставки в его адрес ООО «Статус Плюс» отходов щелока  Общество представило указанный договор, счета-фактуры и товарно-транспортные накладные по форме № 1-т.

В то же время к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, в соответствии с пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» отнесена товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

В данном случае накладные по форме № ТОРГ-12 Обществом в подтверждение получения товара от ООО «Статус Плюс» не были представлены ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде.

В связи с этим Общество документально не подтвердило факт поставки в его адрес данных поставщиком отходов щелока.

Кроме того, при исследовании журнала входного контроля качества отходов облагораживания щелока после микробиологической переработки налоговая инспекция установила, что в журнале отмечены показатели, отраженные в сертификатах качества отходов облагораживания щелока, являющихся товаросопроводительным документом к счетам-фактурам, товарным накладным по поступившим отходам от ОАО «Котласский ЦБК» (том 7, листы 1-8).

Как следует из справки ООО «Группа Илим» (правопреемника                  ОАО «Котласский ЦБК»), поставка отходов в период с декабря 2004 года  по 2006 год осуществлялась только в адрес Общества, взаимоотношения с                     обществом с ограниченной ответственностью ООО «Статус Плюс» (далее – ООО «Статус Плюс») не осуществлялись и какие-либо договоры на право пользования ТУ 9291-067-05711131-2004 с другими организациями не заключались (том 6, листы 192-194).

Согласно справкам Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве от 25.07.2008 № 20-09/042080 и от 16.10.2008 № 20-09/064467                   ООО «Статус Плюс» состоит на учете в налоговом органе с 24.05.2004, зарегистрировано по адресу: 117872, г. Москва, Нахимовский проспект, д. 36, к. 1, генеральным директором является Черкасов Сергей Юрьевич (том 19, листы 3, 4).

По поступившим из УВД Юго-Западного административного округа                     г. Москвы сведениям ООО «Статус Плюс» по юридическому адресу не находится (том 19, лист 9).

Из выписок по операциям на счетах ООО «Статус Плюс» в                              ЗАО АКБ «Экспресс-кредит» и ООО КБ «Смоленский банк» за период с 01.01.2005 по 06.05.2006 следует, что организация производственную деятельность не вела, а осуществляла оптовую торговлю, денежные средства поступали на расчетный счет и списывались за приобретение у поставщиков различных товаров (работ, услуг) (том 11, листы 65-132; том 12; том 13, листы 1-96).

Также из выписки из ЕГРЮЛ об ООО «Статус Плюс» следует, что руководителем с момента образования и по настоящее время является   Черкасов С.Ю. Данных о том, что руководителем организации в 2005 году являлся гражданин Хрулев В.Н., подписавший договор и счета-фактуры, не имеется (том 19, листы 145-148).

Кроме того, в счетах-фактурах от 31.07.2005 № 3103, от 31.08.2005                 № 3109 и от 30.09.2005 № З020, выставленных ООО «Статус Плюс» в адрес Общества, в строке «ИНН/КПП поставщика» стоит ИНН 7701337894, который принадлежит другому юридическому лицу - ООО «Интер» (том 14, лист 120; том 15, лист 93; том 16, лист 81). Указанные счета-фактуры, а также счета-фактуры от 31.10.2005 № 3120, от 30.11.2005 № 3029 и от 31.12.2005 № 3104 не подписаны руководителем о ООО «Статус Плюс», а подписаны лицом (Хрулевым В.Н.), не имеющим отношения к данной организации.

В представленных на проверку товарных накладных не указаны основание поставки груза, номера и даты транспортных накладных, качественные характеристики товара (ТУ), отсутствуют сведения о лице, которому передан груз для перевозки. Согласно товарным накладным получателем груза являлся кладовщик Общества Левченко С.Ю. (том 18,   листы 13-129).

На допросе в качестве свидетеля 08.05.2008 Левченко С.Ю. показала, что ей неизвестно название такого поставщика, как ООО «Статус-Плюс» (том 6, листы 5-9).

Аналогичные показания дали свидетели Абакумов С.В., работавший в Обществе сливщиком-разливщиком сырья (протокол допроса от 16.07.2008 (том 6, листы 41-45), Карпов А.С., работавший в Обществе сливщиком-разливщиком сырья (протокол допроса от 21.05.2008, том 6, листы 11-14), Сколова М.Ф. - работник службы охраны Общества (протокол допроса от 06.08.2008, том 6, листы 47-50), Кишкина Г.В. - начальник складского хозяйства Общества (протокол допроса от 01.08.2008, том 6, листы 23-27). Данные свидетели показали, что из поставщиков сырья им известен только ОАО «Котласский ЦБК».

В связи с изложенным налоговая инспекция обоснованно сделала вывод, что перечисленные