Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2009 по делу n А13-7473/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

того, в соответствии со статьями 82, 87, 90 и 95 НК РФ налоговый контроль осуществляется, в частности, путем проведения налоговых проверок, в рамках которых может быть произведен допрос свидетелей, назначена экспертиза.

В данном случае в ходе проведения выездной проверки налоговой инспекцией не принималось решений о проведении каких-либо экспертиз, не допрашивались свидетели, доказательства, которые представлены налоговой инспекцией, получены вне рамок выездной проверки общества.

Также обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции протоколы допроса свидетеля Тараченкова Н.С., который показал, что все переговоры по поставкам ООО «Промтехнология» оборудования осуществлялись с представителем ООО «Промтехнология» Горшковым В.   (том 10, лист 127-131).

Как правомерно указал суд первой инстанции, непосредственное участие Горшкова В.В. в осуществлении поставок товара обществу из первичных документов ООО «Промтехнология» не усматривается и не подтверждается  какими-либо иными доказательствами, кроме показаний Тараченкова Н.С.

Не может быть принята во внимание ссылка налоговой инспекции на отражение в счетах-фактурах несуществующих номеров ГТД.

В силу пункта 5 статьи 169 НК РФ налогоплательщик, реализующий товары, несет ответственность только за соответствие сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Доказательств несоответствия номера представленной вместе с товаром грузовой таможенной декларации сведениям, содержащимся в счетах-фактурах поставщика, налоговым органом не представлено.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал, что НК РФ не предусматривает невозможность отражения в составе расходов по налогу на прибыль затрат, подтвержденных первичными документами, имеющими пороки оформления.

Правомерно не принята судом первой инстанции ссылка налоговой инспекции органа на отсутствие реальной поставки товара в связи с непредставлением товарно-транспортных накладных.

Согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.11.97 № 78 товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. При этом из названного Постановления следует, что утвержденные им унифицированные формы первичной учетной документации применяются для учета работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте.

В данном случае заключенными договорами поставки не предусмотрено возмещение транспортных расходов обществом поставщику, договоров на оказание транспортных услуг обществом с ООО «Промтехнология» не заключалось. Следовательно, в связи с отсутствием доказательств возмещения поставщику транспортных расходов у общества отсутствовала необходимость составления и получения товарно-транспортных накладных.

В соответствии с условиями договоров поставки оборудование поставляется железнодорожным или автомобильным транспортом на условиях DDP ст.Череповец-2 - склад покупателя.

В соответствии с международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000» «Delivered duty paid»/«Поставка с оплатой пошлин» (DDP) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности с момента предоставления покупателю товара, очищенного от таможенных пошлин, необходимых для ввоза, и не разгруженного с перевозочного средства, прибывшего в согласованный пункт назначения.

В связи с чем стороны договора согласовали поставку товара, прошедшего таможенное оформление. Однако из условий договора и международных терминов не следует, что импортером продаваемого товара должен быть поставщик и таможенное оформление возложено на последнего.

Исходя из изложенного ссылка инспекции на отсутствие сведений об участии ООО «Промтехнология» в процедуре ввоза товара на территорию Российской Федерации необоснованна.

В постановлении Пленума ВАС № 53 указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из пункта 10 названного постановления также следует, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 АПК РФ на орган, который принял решение.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, налоговая инспекция не представила доказательств наличия у общества и его контрагента при заключении и исполнении договора по приобретению оборудования умысла, направленного исключительно на получение налоговой выгоды.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что общество неверно определило ставку транспортного налога по автобусу УАЗ-2206, а именно:           7 руб. вместо 30 руб.

В связи с этим обществу доначислен транспортный налог за                  2004-2005 годы в сумме 836 руб.

Общество в заявлении, направленном в суд, не согласилось с позицией инспекции, ссылаясь на правомерное применение по данному транспортному средству ставки, установленной для легковых автомобилей.

Суд первой инстанции правомерно посчитал данные доводы общества обоснованными и признал недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в части доначисления транспортного налога в сумме 836 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 НК РФ).

Согласно статье 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Пунктом 1 статьи 361 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

При этом налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз (пункт 2 статьи 361 НК РФ).

На основании статьи 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Статьей 2 Закона Вологодской области от 11.11.2002 № 842-ОЗ «О транспортном налоге» (далее – Закон № 842-ОЗ) установлены ставки транспортного налога. Так, в 2005 году для автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с. была установлена ставка 30 руб., для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. - 7 руб.

Из вышеизложенного следует, что размер транспортного налога зависит от категории транспортного средства и мощности его двигателя.

При этом понятия легкового автотранспорта, автобусов, категорий транспортных средств в НК РФ и в Законе № 842-ОЗ для целей налогообложения отсутствуют, поэтому в силу статьи 11 НК РФ следует руководствоваться общими понятиями, используемыми в других отраслях законодательства Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» указано, что допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Согласно пункту 16 приказа Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27.01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» при совершении регистрационных действий производится осмотр представленных транспортных средств на предмет их соответствия сведениям, указанным в документах, удостоверяющих право собственности, регистрационных документах, а также в паспортах транспортных средств и иных документах, подтверждающих возможность допуска транспортных средств к участию в дорожном движении.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает в том числе наличие «одобрения типа транспортного средства» (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 № 19 «О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов»).

В данном случае общество имеет в собственности автомобиль УАЗ-2206. Согласно паспорту транспортного средства (том 3, лист 52) в наименовании (тип ТС) содержится запись – «авт. длиной не более 5 м., категория ТС - В, мощность двигателя 76 л.с.».

В соответствии с Положением об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами, утвержденным приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 08.01.1997 № 2 (в редакции приказа от 18.07.2000       № 75), автобусом признается автотранспортное средство с двигателем, предназначенное для перевозки пассажиров с числом мест для сидения (помимо сиденья водителя) более 8.

Пунктами 26 - 28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации № 496, Министерства промышленной энергетики Российской Федерации № 192, Министерства экономического развития Российской Федерации № 134 от 23.06.2005, определено, что в строке 2 паспорта «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенное в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и приведенное в одобрении либо в регистрационных документах и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимого от обозначения других транспортных средств; в строке 3 «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением; в строке 4 «Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)» – категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленная Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974 (далее - Конвенция о дорожном движении).

В приложении № 3 к данному Положению приведена сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении.

Так, из сравнительной таблицы следует, что к транспортным средствам категории «В» относятся автомобили, разрешенная  максимальная масса     которых не превышает 3,5 тонны и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает 8.

В связи с чем обществом правомерно при исчислении транспортного налога по данному транспортному средству применены ставки налога для легковых автомобилей соответствующей мощности двигателя.

Более того, в силу норм пункта 7 статьи 3 НК РФ неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения апелляционных жалоб налоговых органов и отмены решения суда первой инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 29 июля 2009 года по делу № А13-7473/2008 оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин

Н.В. Мурахина