Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А32-17025/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 28 284 369 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2009 - 8 690 272 рублей;

- за 3 квартал 2009 - 5 522 525 рублей;

- за 1 квартал 2010 - 144 928 рублей;

- за 2 квартал 2010 - 206 1 79 рублей;

- за 4 квартал 2010 - 5 650 482 рублей;

- за 1 квартал 2011 - 2 410 768 рублей;

- за 2 квартал 2011 - 2 117 911 рублей; за 4 квартал 2011 - 3 541 304 рублей;

1 квартал 2009 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС, по данным организации составила 12 376 858 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 180016 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ инспекцией установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет)   5101000102,   5101000106,   5101000108,   5701000106,   6210010101,   6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 8 870 288 рублей. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 8 690 272 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 3 713 862 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 2 007 304 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 3 149 122 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 70 202 836 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 30 872 рубля, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 57 676 834 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 48 986 562 рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 8 690 272 рублей.

3 квартал 2009 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС, по данным организации составила 40 126 928 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2; документальных доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и заявителем, в нарушение положений статьи 65 АПК РФ, суду представлено не было.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС На), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 6802000127, 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).

Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 40 942 452 рубля. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 815 524 рубля.

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 11 913 312 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 6 361 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 761 017 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 13 924 639 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 1 404 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 11 862 313 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -565 001 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 21 749 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС по расходам на рекламу сверх нормы) – 451 119 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в отчетных данных организации составила 19 332 582 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 51 530 691 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 18 476 895 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 13 769 894 рубля в соответствии с книгой покупок и оборотами по Кт сч. 76 (авансы). Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) завышен на 4 707 001 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 9 178 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 54 686 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 808 319   рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 6 923 316 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 10 081 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 116 248 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 25 356 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 10 573 432 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 5 050 907рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 5 522 525 рублей.

1 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 43 936 455 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 6 923 529 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106,   6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 8 508 551 рубль.

Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), занижен на 1 585 022 рубля:

- 1-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 4 234 964 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 377 298 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 482 199 рублей, Дт сч. 76 АВ