Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А32-17025/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 550 432 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 587 966 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 275 692 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 40 859 343 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в данном налоговом периоде составила 6 872 223 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 21 749 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 3 106 669 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 4 691 691 рубль.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 585 022 рубля.

3 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 74 455 716 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 12 309 730 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 65 916 260 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 11936576 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 9 600 775 рублей.

Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 335 801 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 752 984 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 521 488 рублей (данные оборотно ­сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 936 952 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 648 608 рублей (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 908 214 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 832 531 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 680 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 8 896 930 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 11 232 731 рубль.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 2 335 801 рубль.

4 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 70 295 459 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС На), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).

Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 70 767 830 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 472 371 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 22 158 350 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -254 312 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 22 814 309 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -30 230 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 1 883 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 25 042 580 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -792 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 22 060 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС с расходов на рекламу сверх нормы) – 112 963 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 335 585 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 12 885 777 рублей, по данным проведенной проверки в соответствии со статьей 154 НК РФ, документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 13 506 707 рублей. Налог занижен на 620 930 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 821 035 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 626 161 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 6 059 511 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 77 132 231 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 12 215 923 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 8 479 570 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 736 353 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 006 985 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 454 397 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 236 629 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 491 533 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной