Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2015 по делу n А32-17025/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 4 413 132 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 680 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 6 182 598 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 352 944 рубля. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 4 829 654 рубля.

1 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 72 068 462 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 11 713 439 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 12 359 021 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 645 582 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 433 218 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 159 758 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 766 045 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 74 912 048 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 11 835 122 рубля.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 10 253 393 рубля. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 1 581 729 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 996 756 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 698 195 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 262 699 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 347 452 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 483 222 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 465 070 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 22 060 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 987 329 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, исчисляемая к возмещению из бюджета, составила 760 018 рублей. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 2 227 311 рубль.

2 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 84 058 009 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н, от 18.09.2006г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается данными анализа представленных в материалы дела счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 84 107 023 рублей.

Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 49 014 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 25 378 237 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 27 586 019 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (нДс со сч. 91) -393 100 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 31 436 445 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - -5 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 82 374 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 58 249 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 9 329 240 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 85 326 707 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 9 965 127 рублей.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 7 870 745 рублей.

Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 094 382 рубля.

- 1-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 673 778 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 822 517 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 1 468 832 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 575 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 1 920 160 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 223 236 рублей.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 223 236 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 1 920 160 рублей.

3 квартал 2011