Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А53-20605/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

представил товарные накладные: №46 от 10.06.2005г. на сумму   1258600 руб., суда» н/р мороженый  17980кг; №48 от 11.06.2005г. на сумму   1359400 руб., судак н/р мороженный    19420кг; №72 от 10.08.2005г. на сумму   1639590 руб., судак н/р мороженный  19995 кг.

В    товарных    накладных    отсутствуют    наименование      должности, подпись    и расшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя. Товарно-транспортные накладные отсутствуют. Оплата произведена платежными  поручениями:  №181  от 21.06.2005г.  на сумму 1359400 руб., №182 от 21.06.2005г. сумму 1258600 руб., №314 от 25.08.2005г. на сумму 1639590 руб. Банк получателя – ОАО   БАНК «РФТ» БИК 044583472 ликвидирован.

В ходе проверки проведена встречная проверка по вопрос взаимоотношений ООО общества с ООО «Бристоль»  ИФНС №9 по г. Москве сообщает: ООО    «Бристоль»   имеет четыре признака    фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый заявитель»,  «массовый» учредитель, массовый                                                   руководитель. Генеральным директором

является Сатдеков Хамзя Османович.

ИФНС также сообщает, что руководитель умер. Приложено заявление родной сестры руководителя, которая сообщает о том, что Сатдеков Хамзя Османович нигде не работал, был пьющим человеком, никаких организаций учредить не мог. Сатдеков Х.О. умер 01.06.2005г. (подпись на товарных накладных произведена 10.06.2005г., 11.06.2005г., 10.08.2005г.)

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в совокупности в порядке ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства пришел к выводу, что сведения, содержащиеся в вышеуказанных документах неполны, недостоверны и противоречивы, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической    деятельности, следовательно, в расходы неправомерно включены  затраты на сумму 4 257 590 руб.

OOО «Весна» ИНН 7708 568347 КПП 770801001

На основании договора поставки №02/11 от 02.11 2005г. ООО «Весна» (продавец) обязуется   поставить   мороженную и охлажденную рыбу, а общество обязуется принять и оплатить этот товар.

Поставка товара осуществляется на склад покупателя. Налогоплательщик представал товарные накладные №47 от 08.11.2005г. на сумму   1572624  руб.. судак н/р мороженый 2184кг., №53 от 18.11.2005г. на сумму 1654560 руб., суда- н/р мороженый 22980 кг, №57 от 23.11.2005г. на сумму 1246608 руб., судак охлажденный 17314кг.

В   товарных    накладных    отсутствуют   наименование должности, подпись    и расшифровка подписи лица, который  произвел отпуск груза, а также грузополучателя. Товарно-транспортные накладные отсутствуют. Оплата произведена платежными поручениями:  №432 от 22.11.2005г.  на сумму 349632 руб., № 411 от 16.11.2005г. на сумму  852624 руб.. №410 от 16.11.2005г.    на сумму 720000 руб., №412 от 16.11.2005г. hа сумм;  648000 руб., № 413на сумму 656928 руб.

В ходе проверки проведена встречная проверка по вопросу взаимоотношений  общества с ООО «Весна». ИФНС №  8 по г. Москве coобщила, что  ООО «Весна» имеет 4 признака фирмы-однодневки: адрес «массовой» регистрации, «массовый» заявитель, «массовый учредитель», «массовый» руководитель. Генеральным директором является Вербицкий Роман Андреевич.

Последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на 01.01.2006г. Налоговая база по налогу на прибыль за 2005 г. отсутствует.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в совокупности в порядке ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства пришел к выводу, что сведения, содержащиеся в вышеуказанных документах неполны, недостоверны и противоречивы, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической    деятельности, следовательно, в расходы неправомерно включены  затраты на сумму 4 473 792 руб.

ООО «Селена» ИНН 7725510820   КПП 772501001

Налогоплательщик представил товарные накладные: №95 от 12.04.2005г. на   сумму   1467200 руб., в том числе НДС -133382 руб., судак св/мор 20960 кг;  №103 от 16.04.2005 .на сумму   1452500 руб. в том числе НДС  - 132045 руб.,  судак св/мор 20750кг;    №104 от 16.04.2005г. на сумму 1444100 руб., в том числе НДС- 131282 руб., судак св/мор 20630 кг.; №109 от 19.04.2005г  на сумму 1446900 руб., в том числе НДС -131536 руб., судак св/мор 20670 кг.;   №110 от 19.04.2005г. на сумму  1457400 руб., в том числе НДС 132490 руб., судак св/мор 20820 кг.; №112 от 21.04.2005г. на сумму  1459500 руб., в том числе НДС 132682 руб., судак св/мор 20850 кг.;   №113 от 21.04.2005г. на сумму 1456700 руб., в том числе НДС – 132427 руб. судак св/мор 20810 руб.

В    представленных     налогоплательщиком товарных накладных отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, который провел отпуск груза, а также грузополучателя. Товарно-транспортные накладные отсутствуют. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль», ИНН7709572184, п/п №317 от 25.08.2005г. в сумме 1444100 руб., в т. ч. НДС - 131282 руб., оплата за рыбу.

Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт№2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424899 от 22.08.2005г. на сумму 1444100 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль», ИНН7709572184, п/п №318 от 25.08.2005г. в сумме 1446900 руб., в т. ч. НДС - 131536 руб., оплата за рыбу.

Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт№2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424900 от 22.08.2005г. на сумму 1446900 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Бристоль», ИНН7709572184, п/п №319 от 25.08.2005г. в сумме 344600 руб., в т. ч. НДС - 31327 руб., оплата за рыбу.

Представлены Акт №1 от 19.08.2005г. и Акт №2 от 25.08.2005г. о передаче и оплате простых векселей, простой вексель №424901 от 22.08.2005г. на сумму 344600 руб. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Гамма-групп», ИНН7724537113, п/п №354 от 28.09.2005г. в сумме 1112800 руб., в т. ч. НДС - 101164 руб., оплата за рыбу.

Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424902. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Гамма-групп», ИНН7724537113, п/п №355 от 28.09.2005г. в сумме 1107200 руб., в т. ч. НДС - 100655 руб., оплата за рыбу.

Представлен Акт №3 от 19.08.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424903. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Спецторгснаб», ИНН3444120859, п/п №368 от 13.10.2005г. в сумме 352300 руб., в т.ч. НДС - 32027 руб., оплата за рыбу.

Представлен Акт №4 от 13.10.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424904. Оплата произведена на расчетный счет ООО «Спецторгснаб», ИНН3444120859, п/п №369 от 13.10.2005г. в сумме 1456700 руб., в т.ч. НДС - 132427 руб., оплата за рыбу. Представлен Акт №4 от 13.10.2005г. о погашении простых векселей, простой вексель №424905.

В ходе выездной   проверки направлен запрос в ИФНС №25  по  г. Москва по взаимоотношениям общества  с ООО «Селена». ИФНС России № 25 по г. Москва сообщила, что организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность в инспекцию.  Последняя бухгалтерская отчетность организацией в инспекцию представлена по почте за 1 квартал 2005г. с почте) за 1 квартал 2005г.  Расчетный счет в АКБ «Инвестиционный торговый банк»  закрыт самой организацией 15.06.2005г.

В результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных отделом по налоговым преступлениям УВД г. Москва, установлено, что ООО «Селена» по юридическому адресу не значится, руководитель не найден, установить его местонахождение  не представляется возможным. Организация снята с учета 11.08.2007г.

По всем организациям-поставщикам инспекция указала на отсутствие товарно- транспортных накладных, подтверждающих доставку товара, и на недостатки оформления товарных накладных, на основании которых товар оприходован в бухгалтерском учете общества.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив в совокупности в порядке ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства пришел к выводу, что сведения, содержащиеся в вышеуказанных документах неполны, недостоверны и противоречивы, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической    деятельности, следовательно, в расходы неправомерно включены  затраты на сумму 9 258 452 руб.

При совокупности сложившихся обстоятельств, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что общество в нарушение ст. 65 АПК РФ не представило надлежащих доказательств несения расходов, а налоговая инспекция в соответствии  с требованиями ст. 65, 200 АПК РФ представила доказательства получения обществом необоснованной налоговой выгоды. При этом суд апелляционной инстанции учитывает нарушения в оформлении товарных накладных, отсутствие товарно-транспортных накладных, что в совокупности с результатами встречных проверок контрагентов общества свидетельствует о недостоверности и противоречивости представленных обществом документов. Поскольку общество не доказало факты возмездного приобретения товаров у названных поставщиков и принятия этих товаров на учет в установленном порядке, расходы на оплату этих товаров общество неправомерно включило в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При совокупности сложившихся обстоятельств, решение налоговой инспекции от 09.10.2008г. №350 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и налоговых санкций подлежит признанию законным и обоснованным, в связи с чем требования общества в указанной части удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 153, 154, 166 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Кодекса). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 Кодекса. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.

Согласно ст. 171 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

Из смысла п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных п. 3, 6 – 8 ст. 171 Кодекса.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств:  оприходование товара;  использование товара для целей налогооблагаемых НДС; наличие счета-фактуры установленного образца.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При рассмотрении вопросов о применении налоговых вычетов учитываются результаты налоговых проверок о достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, встречных проверок предприятий-поставщиков в целях установления факта выполнения ими безусловной обязанности уплатить НДС в бюджет.

Суд исследовал обстоятельства совершения обществом хозяйственных операций с поставщиками, с которым общество  связывает свое право на налоговый вычет, и пришел к выводу об отсутствии доказательств реальности взаимоотношений общества с указанным контрагентом.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Закона установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимися в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная».

Форма товарно-транспортной накладной (зерно) № СП-31 установлена унифицированными формами первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, утвержденными постановлением Госкомстата