Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А53-20605/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

России от 29.09.1997 № 68.

Из смысла перечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), т.е. подтверждается реальность конкретных хозяйственных операций. Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами. В связи с тем, что спорная сельхозпродукция доставлялась заявителю автотранспортными средствами, в соответствии со ст. 785 и 791 ГК РФ должна была составляться товарно-транспортная накладная. При отсутствии товарно-транспортных сопроводительных документов, подтверждающих фактические обстоятельства транспортировки товарно-материальных ценностей, не представляется возможным установить факты хозяйственных операций и доставки товара.

Довод общества, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу  о том, что товарность сделок подтверждена товарными накладными формы ТОРГ-12 и в данном случае представления товарно-транспортных накладных не требуется, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку товарная накладная не выступает в качестве самостоятельного документа, а рассматривается как неотъемлемая часть товарно-транспортной накладной.

Из смысла перечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), т.е. подтверждается реальность конкретных хозяйственных операций. Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Исходя из выше изложенного, представленные первичные бухгалтерские документы (товарные и товарно-транспортные накладные) не содержат обязательные для заполнения реквизиты в нарушение ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. № 129-ФЗ, товарные и товарно-транспортные накладные являются порочными документами, подтверждающими невозможность реальной доставки с учетом времени.

Из содержания решения налоговой инспекции  №350 от 09.10.2008г. следует, что в ходе выездной налоговой проверки проведены контрольные мероприятия для проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, заявленных в налоговых декларациях по НДС за сентябрь 2005г., март, апрель, май 2006г., январь, февраль, апрель, май 2007г.

По итогам проверки инспекцией доначислен НДС за апрель 2007 года в размере 262 400 руб., за май 2007 года – 336 372 руб. Как усматривается из решения №350 от 09.10.2008г., налоговый орган подтвердил правомерность применения обществом ставки 0% по операциям реализации товара на экспорт, но признал необоснованным применение налогового вычета, что и послужило основанием для доначисления налога.

Налоговый орган не принял вычет в размере 262 400 руб. по счетам-фактурам ЗАО «Альфа-Тэк», заявленный в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года.

Обществом представлены счета-фактуры №759 от 14.09.2006г., №767 от 15.09.2006г. и товарные накладные №706 от 14.09.2006г., №720 от 15.09.2006г.

Отказывая в вычете по этим счетам-фактурам налоговая инспекция указала, что они не соответствуют ст. 169 НК РФ, поскольку подписаны неуполномоченным лицом – Александровой Е.А., тогда как директором ЗАО «Альфа-Тэк» в этот период была Малышева О.А. В ходе  проведения проверки налоговой инспекцией установлено, что ООО «Альфа-Тэк» не является производителем товара и приобрело его у ООО «Аркада», которое не исполняет свои налоговые обязательства. По сведениям банка оплата поставщикам за рыбную продукцию не производилась.

В результате контрольных мероприятий установлено, что организация подана в розыск. Последняя отчетность - за декабрь 2007г. - нулевая. Инспекцией представлены данные налоговых деклараций, в которых имеют место значительные налоговые вычеты за проверяемый период. Генеральным директором ЗАО «Альфа Тэк» является Шлыгин Роман Петрович. При рассмотрении первичных документов установлено, что в товарных накладных №706 от 14.09.2006г. и № 720 от 15.09.2006г. отсутствуют и именование должности, подпись и расшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя.

В счетах-фактурах №759 от 14.09.2006г. и №767 от 15.09.2006г. и товарных накладных №706 от 14.09.2006г. к № 720 от 15.09.2006г. руководитель и главный бухгалтер - Александрова Е.А. То есть, подпись руководителя и главного бухгалтера, а также   расшифровка   подписи   не   соответствуют   подписи и расшифровки   подписи директора предприятия Малышевой О.А., которая является также главным  бухгалтером, то есть в счетах-фактурах указаны недостоверные данные. Нарушен п.5 ст.169 НК РФ. Товарно-транспортная накладная отсутствует.

По сведениям банка денежные средства, полученные ЗАО «Альфа-Тэк» от общества  направлены ООО «Аркада» ИНН  7743603241за мороженную рыбу. Проведена встречная проверка по взаимоотношениям ООО «Альфа-Тэк» с ООО «Аркада», в результате которой установлено, что ООО «Аркада» содержит признаки фирмы-однодневки: адрес «массовое» регистрации, «массовый» учредитель, заявитель, руководитель. Доходы от реализации в «Расчете налога на прибыль организации» за 2006год отражены в сумме 7373 руб. НДС за 3 квартал 2006г. является нулевым».

По данным  расширенной  выписки  банка ООО  «Аркада» полученные  от  ЗАО «Альфа-Тэк» денежные средства перечисляются на счет ООО «Карсал» ИНН 7710609223 за продукты питания. По сведения банка оплата поставщикам за рыбопродукцию не производилась.

Суд апелляционной инстанции исследовал представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи и установил, что представленные обществом счета-фактуры ЗАО «Альфа-Тэк» не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ. Кроме того, суд апелляционной инстанции также учитывает отсутствие товарно-транспортных документов, что в совокупности с результатами встречной проверки не подтверждает реальность хозяйственных операций.

В отношении ИП Федюнин А.М.- 70 000 руб. В результате контрольным мероприятий установлено по вопросу взаимоотношений общества  с ИП Федюниным А.М., что в адрес предпринимателя Федюнина A.M. направлено требование о представлении документов, которое до  настоящего времени не исполнено. УВД по Астраханской области сообщает о том, что по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок в отношении ИП Федюнина A.M. принято решение о возбуждении уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ.

Отсутствуют товарная накладная, товарно-транспортная накладная    следовательно не подтвержден факт перевозки рыбопродукции от ИП Федюнинa по счету -фактуре №42 от 10.11.2006г., судак 10000кг на  сумму  770000руб., в том числе НДС-70000 руб.

Оплата за товар произведена платежным поручением  №341 от 25.10.2006г. на сумму 770000 руб. На основании расширенной выписки Астраханского отделения  Сбербанка России денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя обналичились.

В отношении ООО ТКФ «Ярославна» - 266 372 руб. В результате контрольным мероприятий установлено по вопросу взаимоотношений общества  с ООО ТКФ «Ярославна» установлено,  что  ООО ТКФ «Ярославна» не является производителем реализованной продукции, продукция приобретена у ООО «Волна» ИНН 3016050919 по счетам-фактурам: №19 от 12.11.2006г., судак 20773кг на сумму 1454110 руб., в том числе НДС-132191 руб., №18 от 02.11.2006г., судак 21950кг на сумму 1536587руб. в том числе НДС-139690руб.

В    результате    контрольных    мероприятий    установлено, что  ООО  «Волна» ИНН 3016050919 не является производителем рыбопродукции. ООО «Волна» приобрела рыбопродукцию у ООО «Вероника» ИНН3017046954 по счетам-фактурам: №40 от 19.10.2006г., судак 12500кг на сумму 873750руб., в том числе НДС-79432 руб., №42 от 20.10.2006г., судак 12500 на сумму 1293150руб. в том числе НДС-117559руб., №44 от 25.10.2006г., судак 14500кг на сумму 1013550руб., в том числе НДС-92140руб. Платежные документы не представлены. По данным выписки по операциям на счете у ООО «Волна» предоставленной  ОАО «Астраханьпромбанк»,  установлено что денежные средства, поступившие  на  расчетный счет ООО «Волна» от ООО ТКФ «Ярославна» обналичиваются, ООО «Волна» не производила оплату за рыбопродукцию по ООО «Вероника».

Направлен запрос в ИФНС то Советскому району г. Астрахани по вопросу взаимоотношений ООО «Волна» с ООО «Вероника». ООО «Вероника» не представила данные о поставщиках рыбопродукции. ИФНС представила Акт №07-05В о привлечении к налоговой ответственности ООО «Вероника» за непредставление документов. ИФНС по Советскому району    Астрахани представила сопроводительное письмо, в котором сообщает о том, что ООС «Вероника» собственных транспортных средств не имеет.

На основании вышеизложенных фактов следует, что производителя рыбопродукции, приобретенной      у   ООО   ТКФ   «Ярославна»,       определить не возможно.     Товарно-транспортные накладные отсутствуют.

При рассмотрении первичных документов установлено, что товарных накладных №54 от 10.11.2006г. и № 55 от 13.2006г. отсутствуют наименование должности, подпись и расшифровка подписи лица, который произвел отпуск груза, а также грузополучателя.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованным отказ в вычете 336 372 руб. НДС в связи с не подтверждением  реальности хозяйственных операций, отсутствием товарно-транспортных документов, с учетом результатов встречных проверок, характера движения денежных средств.

Налоговая инспекция отказала в принятии налогового вычета по НДС по счетам-фактурам ООО ЗАО «Альфа-Тэк» в размере 2 601 709 руб., ООО «Селена» в размере 740 426 руб., ООО «Вильма» в размере 1 616 623 руб. и доначислила в связи с этим НДС, пени и налоговые санкции.

ЗАО «Альфа-Тэк». Общество представило договор № 01/06/04 от 01.06.2004г., на основании которого поставщик (ЗАО «Альфа-Тэк») обязуется передать товары покупателю («Альфа-Миус-2»). Наименование, количество, качество и цена товара определяются в соответствии с накладными. Поставщик производит поставку товара на склад покупателя. Данный договор был продлен до 31.12.2006г. Общество представило счета-фактуры, товарные накладные по приобретенной рыбопродукции у ЗАО «Альфа-Тэк». Товарно-транспортные накладные отсутствуют.

В ходе выездной проверки направлен запрос в ИФНС № 15 по г. Москве по вопросу взаимоотношений общества с ЗАО «Альфа-Тэк», на который получено сообщение, что 26.04.2007г. ЗАО «Альфа-Тэк» состоит на учете в ИФНС № 23 по г. Москве. Генеральным директором ЗАО  «Альфа-Тэк» до 26.04.2007г. являлась Малышева Ольга Анатольевна, она же являлась и главным бухгалтером. Вид деятельности организации: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами. Таким образом, такой вид деятельности, как перепродажа рыбопродукции не свойственен ЗАО «Альфа-Тек», что также подтверждается банковской выпиской ЗАО «Альфа-Тек» - кроме взаимоотношений с обществом, поставка иным организациям за проверяемый период рыбопродукции не осуществлялась.

Направлен запрос в ИФНС №23 по г. Москве по взаимоотношениям общества с ЗАО «Альфа-Тэк», на который получено сообщение, что организация подана в розыск. Последняя отчетность представленная за декабрь 2007г. - нулевая. Инспекцией представлены данные налоговых деклараций, в которых имеют место значительные налоговые вычеты за проверяемый период. Генеральным директором ЗАО «Альфа-Тэк» является Шлыгин Роман Петрович. Из протокола допроса свидетеля - директора общества следует, что доставка рыбопродукции за проверяемый период осуществлялась поставщиками, ими же производилась оплата за транспортные услуги, «поэтому товарно-транспортные накладные могут быть у отправителя груза и грузоперевозчика. Покупателю, т.е. обществу товарно-транспортные документы от поставщика не нужны».

По данным банковской выписки по операциям ЗАО «Альфа-Тэк» оплата за транспортные услуги не осуществлялась. По встречному запросу от ИФНС № 23 по г. Москва был получен ответ, что в проверяемом периоде собственных автотранспортных средств у ЗАО «Альфа-Тек» не имелось. Все выше перечисленное свидетельствует о том, что ЗАО «Альфа-Тек» не заключало договоры и не оплачивало транспортные услуги по перевозке рыбопродукции, а также у организации отсутствовали необходимые условия для осуществления перевозки рыбопродукции собственными силами.

Для подтверждения права на налоговый вычет общество в ходе проверки представило следующие документы: ЗАО «Альфа-Тэк», ИНН 7715341114/ КПП 771501001.

Июль 2005г. – 62 150 руб. Счет-фактура №54 от 22.02.2005г. на сумму 1364849 руб., в т.ч. НДС – 124077 руб., Оплачен п/п №212 от 25.07.2005г. в сумме 683650, в т.ч. НДС - 62150руб. Отражена в книге покупок сумма 683 650 руб., в т.ч. НДС – 62 150 руб.

Март 2006г. – 1 006 509 руб. Счет-фактура №312 от 01.08.2005г. на сумму 1 523 637 руб., в т.ч. НДС – 138512 руб., судак св./м в к-ве 21765 кг. Оплачен п/п №051 от 01.03.2006г. в сумме 1 523 637 руб., в т.ч. НДС – 138512 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 523 637 руб., в т.ч. НДС – 138 512 руб. Счет-фактура №321 от 08.08.2005г. на сумму 1517687 руб., в т.ч. НДС – 137972 руб., судак в количестве 21 680 кг. Оплачен п/п 52 от 01.03.2006г. в сумме 641 024 руб., в т.ч. НДС – 58 275 руб. Счет-фактура №450 от 17.10.2005г. на сумму 1 575 090 руб., в т.ч. НДС - 143 190 руб., судак в количестве 22 500 кг. Оплачен п/п №54 от 06.03.2006г. в сумме 1575090 руб., в т.ч. НДС - 143 190 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 575 090 руб., в т.ч. НДС – 143 190 руб. Счет-фактура №468 от 23.10.2005г. на сумму 1569840 руб., в т.ч. НДС - 142713руб., судак в количестве 22 425 кг. Оплачен п/п №55 от 06.03.2006г. в сумме 184 187 руб., в т.ч. НДС – 16744 руб., п/п №57 от 07.03.2006г, в сумме 1 385 653 руб., в т.ч. НДС – 125 969 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 569 840 руб., в т.ч. НДС – 142 713 руб. Счет-фактура №469 от 23.10.2005г. на сумму 1 561 789 руб., в т.ч. НДС -141 981 руб. судак в количестве 22 310 кг. Оплачен п/п №58 от 07.03.2006г. в сумме 1 561 789 руб., в т.ч. НДС – 141 980 руб. Отражена в книге покупок сумма 1 561 789 руб., в т.ч. НДС – 141 981 руб. Счет-фактура №540 от 20.11.2005г. на сумму 1 504 176 руб., в т.ч. НДС -136 743 руб., судак в количестве 21 480 кг. Оплачен п/п №59